Камеральная налоговая проверка

Содержание:

Введение………………………………………………………………….стр. 2

Глава 1 Теоретические основы методики производства камеральной налоговой проверки……………………………………………………………

1.1 Понятие, цель, виды камеральной  проверки………………………стр.3-6

1.2 Налоговая отчетность: порядок приема……………………………стр.6-9

1.3 Порядок проведения камеральных  налоговых проверок…………стр.9-13

1.4 Основные этапы камеральной проверки…………………………...стр.13-14

Глава 2 Анализ эффективности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц………………………………….стр.14-16

2.1 Роль камеральных проверок в  системе налогового контроля…….стр.16-18

2.2 Пути совершенствования процесса  проведения камеральных проверок  и налогового контроля в целом…………………………………………...стр.18-20

2.3 Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним………………………………………………………….стр.21-25

Глава 3 Проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок………………………..стр.26-28

Заключение……………………………………………………………….стр.29

Список  используемой литературы………………………………………стр.30

Введение

Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством  о налогах и сборах, сроками  сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам. Таким образом, камеральной проверке подвергаются, как правило, налоговые периоды  текущего года деятельности налогоплательщика.

Основная цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений.

Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, которые представляются налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Но налоговый орган  может использовать и другие документы  о деятельности налогоплательщика (например, информацию контрагентов налогоплательщика, полученную в ходе встречных проверок, информацию правоохранительных органов).

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. При этом не требуется (как в случае с выездной налоговой проверкой) какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Глава 1. Теоретические основы методики производства камеральной налоговой проверки

1.1 Понятие, цель, виды камеральной  проверки

Камеральная налоговая проверка - это одна ив важнейших форм налогового контроля. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без специального решения руководителя или заместителя налогового органа о проведении налоговой проверки».

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная  налоговая проверка" позволяет  при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление  и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью  уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также  подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую  инспекцию.

Направления, по которым проводится камеральная  проверка, позволяют выделить следующие  ее виды:                                                                                        - формальную проверку                                                                                                -арифметическую проверку                                                                                          -нормативную проверку;                                                                                                  -непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная  проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной  налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения  занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой  проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком отчетность, с данными проведенных  проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних  источников.

При возникновении спорных вопросов, связанных с исчислением сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной  проверки исчисляется с момента  представления налогоплательщиком указанных документов. Толкование этой нормы позволяет прийти к выводу о том, что налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления любых документов. И требуемые документы должны подтверждать правомерные действия налогоплательщика, а не способствовать установлению налоговых правонарушений. Вместе с тем, согласно статье 93 налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. НК РФ не устанавливает ограничений по составу запрашиваемых документов. Единственное условие - документы должны относиться к тому налоговому периоду, за который представлена текущая налоговая отчетность.

Решение вопроса о том, какие  именно документы необходимы для  такой проверки, находится в компетенции  налогового инспектора или другого  должностного лица налогового органа. Отказ налогоплательщика от предоставления запрашиваемых при проведении камеральной  налоговой проверки документов или  не предоставление их в пятидневный  срок признается налоговым правонарушением  и влечет ответственность, предусмотренную  в статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации "Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, необходимых для осуществления  налогового контроля"»

1.2 Налоговая отчетность: порядок  приема

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Налоговая декларация представляет собой  письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога или содержащее другие данные, связанные с исчислением и  уплатой налогов.

Налоговая отчетность представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика в сроки, установленные законодательством  о налогах и сборах. Камеральной налоговой проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет. Принятие налоговой отчетности в случае представления лично налогоплательщиком или его агентом осуществляется в присутствии налогоплательщика. При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса  Российской Федерации налоговым  органам запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций. Вместе с тем, обязанность налогоплательщика  по предоставлению налоговым органам  документов налоговой отчетности не может считаться исполненной  при наличии следующих оснований:                           -отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативно-правовыми актами, предусмотренными для подобного рода документов;                                                          -нечеткое заполнение документа, делающее невозможным его прочтение, заполнение карандашом;                                                                                                          -наличие не оговоренных налогоплательщиком исправлений;                                         -составление отчетности на иных языках, кроме русского.

 При выявлении одного или  нескольких таких фактов, налоговый  орган уведомляет налогоплательщика  о неисполнении им вышеназванной  обязанности, а также о применении  к нему в случае не предоставления  им документов налоговой отчетности  по установленной форме и в  определенный законодательством срок, мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

На каждом документе налоговой  отчетности проставляется дата принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе  налогоплательщика на остающихся у  него копиях отчетности налоговый орган  проставляет указанные выше реквизиты.

Следует иметь в виду, что налоговая  отчетность, переданная налогоплательщиком в налоговый орган на дискете  или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, должна быть подтверждена информацией  на бумажных носителях, оформленных  в соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов. Датой получения информации считается дата ее фактической передачи в налоговый орган на бумажных носителях, обозначенная в штемпеле почтовой организации. Настоящее требование не распространяется на документы, возможность  представления которых в налоговый  орган на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, установлена законодательством  о налогах и сборах.

При проведении камеральной проверки налоговых деклараций работник налогового органа заполняет графы "по данным налоговой инспекции; строки, отметки  и замечания инспектора (экономиста) или иные графы (строки), специально предусмотренные в налоговых  декларациях, а в случае выявления  фактов неправильного отражения  показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, фиксируются  замечания налогового инспектора. Проверенная налоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. В случае, если форма налоговой декларации предусматривает реквизит подписи руководителя налогового органа, данная декларация передается на подпись руководителю. Кодекс не содержит норм, обязывающих налоговый орган оформлять акт камеральной налоговой проверки. Однако арбитражная практика и статья 115 "Давность взыскания налоговых санкций" Кодекса определяют, что в суд о взыскании налоговых санкций налоговые органы вправе обратиться не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта. Необходимость составления акта камеральной проверки следует также из общего смысла статьи 101 "Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом и (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки) Налогового кодекса.