Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая  проверка

Проведение камеральной налоговой проверки регламентируется статьей 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Данный вывод подтверждается п. 2 ст. 88 НК РФ, а так же Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06.

Требования к  составлению акта камеральной проверки и его содержанию закреплены в  ст. 100 НК РФ и Требованиях к составлению  акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу).

Так, при составлении  акта проверяющие должны соблюдать  следующие правила:

- акт составляется  в двух экземплярах по утвержденной  форме и должен содержать установленные  Налоговым кодексом РФ сведения (п. п. 3, 4 ст. 100 НК РФ, п. 2.3 Требований  к составлению акта налоговой  проверки);

- акт подписывается  инспектором и проверенным налогоплательщиком  или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.10, 2.1 Требований к  составлению акта налоговой проверки);

- инспектор должен  составить акт в течение 10 рабочих  дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены  нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

- экземпляр акта  в течение пяти рабочих дней  с даты его составления вручается  налогоплательщику или его представителю  (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Содержание акта камеральной проверки также должно соответствовать определенным требованиям. Основные из них установлены п. 3 ст. 100 НК РФ.

Однако согласно п. 4 ст. 100 НК РФ ФНС России вправе как  утверждать форму акта камеральной  проверки, так и устанавливать  дополнительные обязательные требования к его содержанию. В соответствии с указанным положением Налогового Кодекса форма акта камеральной  проверки, а также Требования к  его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложения N N 5 и 6 к Приказу).

 

Полный перечень сведений, которые должны быть указаны  в акте камеральной проверки, а  также подробные правила их отражения  закреплены в п. п. 1.8, 1.9 и 2.2 Требований к составлению акта налоговой  проверки. Отметим, что на основании  п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки содержание акта камеральной проверки (кроме вводной  части) регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к  акту выездной налоговой проверки.

В соответствии с  указанными выше нормами акт камеральной  проверки должен состоять из следующих  частей (п. п. 1.6, 2.1 Требований к составлению  акта налоговой проверки):

- вводной части  (общие положения);

- описательной части  (установленные факты);

- итоговой части  (выводы налоговых органов, предложения  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи об ответственности  за эти правонарушения).

 

 

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Камеральная проверка начинается после представления  в налоговую инспекцию налоговую  декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется  какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, налоговики обязаны провестикамеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Данный вывод подтверждается п. 2 ст. 88 НК РФ, а так же Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06. О начале камеральной  проверки налогоплательщика извещать налоговые инспектора не будут и  это абсолютно законно, т.к. Налоговый  Кодекс не обязывает налоговых инспекторов  извещать налогоплательщика о проведении камеральной проверки поданных налоговых  деклараций (расчетов). Фактически, проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных  соотношений. Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый  орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.

Все вышеизложенное касается так же и уточненных налоговых  деклараций (расчетов по авансовым  платежам).

Обратите  внимание! Если на дату подачи уточненной налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки" (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Очень часто налогоплательщиков волнует вопрос: возможна ли повторная камеральная проверка налоговой декларации (расчета)?Проверять одну и ту же декларацию (расчет) дважды налоговики не вправе - повторные камеральные проверки не предусмотрены законодательством (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-10597/2009).

Порядок проведения камеральной проверки.

Итак, камеральную  проверку проводит только та налоговая  инспекция, в которую подана декларация или расчет и только по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 НК РФ). При этом специальное решение руководителя налогового органа для проведения проверки не требуется.

В случае выявления  ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и  полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в  течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. (п.3 ст.88 НК РФ).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно  представить в налоговый орган  выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность  данных, внесенных в налоговую  декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ). Налоговый  инспектор, который проводит камеральную  проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после  рассмотрения представленных пояснений  и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый  орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного  нарушения законодательства о налогах  и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт  проверки в порядке, предусмотренном  ст. 100 НК РФ. Обратите внимание! Если налоговый  орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п.5 ст.88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась  камеральная проверка.

В случае если в  налоговой декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил  НДС к возмещению из бюджета, то налоговый  орган проводит углубленную камеральную  проверку и имеет право истребовать  в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы (п.6, 8, 9 ст.88 НК РФ).

Обратите  внимание! Если налогоплательщик не использует налоговые льготы, не заявляет НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган не вправе истребовать у него дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом (п.7 ст.88 НК РФ).

У многих организаций  возникает вопрос, если они подают налоговую декларацию (расчет) нем  как налогоплательщики, а как  налоговые агенты, подвергается ли такая отчетность камеральным проверкам? Ува, но все правила, предусмотренные  для налогоплательщиков, распространяются и на налоговых агентов, а так  же на плательщиков сборов (п.10 ст.88 НК РФ).

МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ  ПРОВЕРКИ

На практике в  ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие  мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов  у налогоплательщика, а также  у его контрагентов и иных  лиц, обладающих документами или  информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста,  переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений  и территорий.

Отметим, что природа  камеральной проверки, а также  некоторые формулировки Налогового кодекса РФ дают основания сомневаться  в том, что все перечисленные  мероприятия могут проводиться  в ходе камеральной проверки. Речь идет о таких мероприятиях, как  выемка документов, осмотр помещений  и др.

О том, какие мероприятия  законодательство и судебная практика признают допустимыми при камеральных  проверках, рассказано в следующих  разделах.

Требования к  составлению акта камеральной проверки и его содержанию закреплены в  ст. 100 НК РФ и Требованиях к составлению  акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу).

Так, при составлении  акта проверяющие должны соблюдать  следующие правила:

- акт составляется  в двух экземплярах по утвержденной  форме и должен содержать установленные  Налоговым кодексом РФ сведения (п. п. 3, 4 ст. 100 НК РФ, п. 2.3 Требований  к составлению акта налоговой  проверки);

- акт подписывается  инспектором и проверенным налогоплательщиком  или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.10, 2.1 Требований к  составлению акта налоговой проверки);

- инспектор должен  составить акт в течение 10 рабочих  дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены  нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

- экземпляр акта  в течение пяти рабочих дней  с даты его составления вручается  налогоплательщику или его представителю  (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Содержание акта камеральной проверки также должно соответствовать определенным требованиям. Основные из них установлены п. 3 ст. 100 НК РФ.

Однако согласно п. 4 ст. 100 НК РФ ФНС России вправе как  утверждать форму акта камеральной  проверки, так и устанавливать  дополнительные обязательные требования к его содержанию. В соответствии с указанным положением Налогового Кодекса форма акта камеральной  проверки, а также Требования к  его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложения N N 5 и 6 к Приказу).

 

Полный перечень сведений, которые должны быть указаны  в акте камеральной проверки, а  также подробные правила их отражения  закреплены в п. п. 1.8, 1.9 и 2.2 Требований к составлению акта налоговой  проверки. Отметим, что на основании  п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки содержание акта камеральной проверки (кроме вводной  части) регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к  акту выездной налоговой проверки.

В соответствии с  указанными выше нормами акт камеральной  проверки должен состоять из следующих  частей (п. п. 1.6, 2.1 Требований к составлению  акта налоговой проверки):

- вводной части  (общие положения);

- описательной части  (установленные факты);

- итоговой части  (выводы налоговых органов, предложения  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи об ответственности  за эти правонарушения).

Выездная  налоговая проверка

Проведение выездной налоговой проверки регламентируется статьей 89 НК РФ.

Выездная  налоговая проверка, как и камеральная, - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ), целью которой является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

По общему правилу  выездную проверку проводит налоговый  орган по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Но из этого правилам есть и  исключения:

1) проведение выездной  проверки в отношении крупнейшего  налогоплательщика.

В этом случае решение  о проведении проверки выносит соответствующая  инспекция по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК РФ);