Классификация налогов и налоговая терминология

Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межго­сударственных программ.

Классификация налогов по классификационному призна­ку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулиру­ющих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на пос­тоянной либо долговременной основе поступают в соответству­ющий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулиро­вания поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

V) Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.

5.1 Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соот­ветствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубеж­ных странах действует земельный кадастр, при составлении ко­торого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу пло­щади за ряд лет, остальные земельные участки приравнивают­ся к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавлива­ются государственными органами.

5.2 Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которой, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщи­ка, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисле­ния оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыду­щего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, пос­кольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

5.3 Третий способ (административный) предполагает исчисле­ние и изъятие налога у источника образования объекта обложе­ния, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взи­маются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выпла­ты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровожда­ется последующей подачей декларации в налоговые органы [5, с.33].

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну госу­дарства определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление че­рез банк со счета клиента на счет бюджета;

- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщи­ком специальных марок и наклеивания их на официальный до­кумент, после чего документ имеет законную силу.

Приведём пример расчёта наиболее значимых прямых и косвенных налогов:

1. Определим размер отчислений в ФСЗН исходя из следующих данных:

В соответствии с Постановление Республики Беларусь от  25 января 1999 года № 115 (в ред. 31.03.2009 г. № 397) «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» определим [3]:

1. Сумму страхового  взноса в   ФСЗН (34%) начисленную предприятием:

(39 276 + 5 674 + 2 390 + 878 + 1 790) * 34 / 100 = 17 003 тыс. руб.

2. Сумму обязательного страхового  взноса в   ФСЗН (1%) удержанную из заработной платы работников:

(39 276 + 5 674 + 2 390 + 878 + 1790) * 1 / 100 = 500 тыс. руб.

Таким образом, размер отчислений в ФСЗН составит 17 503 тыс. руб. (17 003 + 500)

2. Исчислим остаточную стоимость основных средств и налог на недвижимость за отчетный год,  указать сроки уплаты причитающихся бюджету платежей и составить  декларацию:

В соответствии с главой 17 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь «Налог на недвижимость» рассчитаем остаточную стоимость основных фондов, облагаемых налогом на недвижимость [12]: 

1) Остаточная стоимость основных производственных фондов (здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки освобождаются от обложения налогом):

(9 345 – 3265) -  (6 853 -1 568) = 6 080 – 5 285 =795 тыс. руб.

2) Остаточная стоимость основных непроизводственных фондов:

(3 480 – 1 980) – (1 245 – 780) = 1 500 – 465 = 1 035 тыс.руб.

Итого облагаемая база по основным производственным и непроизводственным фондам:

795 + 1 035 = 1830 тыс. руб.

3) Рассчитаем налог на недвижимость:

- за год (1%):

- за 1 квартал (0,25%):

(тыс. руб.)

4) Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Рассчитаем налог на недвижимость (годовая ставка налога 2%)

- за год (2%):

- за 1 квартал (0,5%):

(тыс. руб.)

5) Итого к уплате за 1 квартал (приложение 2):

4,575 + 28,37 = 32,945 (тыс. руб.).

3. Рассчитаем налоги, уплачиваемые с оборотов по реализации. На основании данных, приведенных в условии задачи и произведенных самостоятельно  расчетов, составить декларации по соответствующим налогам и платежам [2, 12]:

Исчислим сумму налога на добавленную стоимость:

                  от суммы выручки от реализации детских товаров:

  (тыс. руб.);

                  от суммы выручки от реализации  товаров (работ, услуг):

  (тыс. руб.);

                  от внереализационных операций:

  (тыс. руб.);

                  от переданных безвозмездно ТМЦ сторонней организации:

  (тыс. руб.)

Итого, НДС, исчисленный к  уплате в бюджет:

3114,182 + 3747,733 + 1446,123 + 386,667  = 8694,805 тыс. руб.

НДС, подлежащий  уплате в бюджет (Приложение 3):

8694,805 -  5467 =  3227,805 тыс. руб.

4. Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь  спиртовые настойки с объемной долей этилового спирта 15% (код товара по Товарной номенклатуре ВЭД  Республики Беларусь 2208).

Следует рассчитать суммы акциза, таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров, подлежащих уплате в бюджет, при их  ввозе исходя из нижеследующих данных: