Классификация налогов и сборов

Предприниматель, перешедший на УСН  с патентом, не должен предоставлять  налоговую декларацию, но обязан вести  книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать  только доходы, а графы, посвященные  расходам, оставлять пустыми.

Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Первое —  среднесписочная численность наемных  работников не должна превышать пяти человек. Второе — доходы предпринимателя  в течение календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей. Если одно или оба условия оказались  нарушенными, ИП утрачивает право на патентную «упрощенку» и начисляет  налоги по иной системе за весь период, на который выдан патент. Деньги, ранее заплаченные за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН  с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию в течение 15-ти календарных дней.

Упрощеная система на основе патента  действует до конца 2012 года, а с 1 января 2013 года будет отменена.

Начиная с 25 июня 2012 года патенты выдаются на срок по 31 декабря 2012 года или менее. Патенты, выданные до 25 июня 2012 года, с  января 2013 года прекращают свое действие, а их стоимость пересчитывается.

Совмещение УСН и ЕНВД

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что  по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный» налог, а  по другим — единый налог по УСН. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся  к каждому из спецрежимов. Если это  невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов  деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.

 

3. Налог на прибыль организации. Перенос убытков на будущее.

Налоговый кодекс Российской Федерации. 
Глава 25. Налог на прибыль организаций 
Статья 283. Перенос убытков на будущее 
 
 
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса. 
 
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. 
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. 
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта. 
Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. 
 
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. 
 
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. 
 
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

 

4. НДФЛ. Имущественные налоговые вычеты.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщики  имеют право на следующий налоговый  вычет по НДФЛ.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика  менее 3 лет, он имеет право на налоговый  вычет в размере дохода от продажи, но не более 1 млн. руб. Если продается  какое-то другое имущество, которое  находилось в собственности налогоплательщика  менее 3 лет (например, автомобиль), то лимит  устанавливается в размере 125 тыс. руб. 
Если жилой дом, квартира (и т. д.) были в собственности налогоплательщика 3 года и более, то налоговый вычет предоставляется в полном размере суммы, полученной от их продажи. То же самое касается и иного имущества. 
Правда, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. 
При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 
Вычет предоставляется, когда налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и прилагает письменное заявление с требованием о предоставлении ему имущественного налогового вычета. После этого нужно быть готовым предъявить налоговикам подтверждающие право на вычет документы. 
Однако прямо в статье 220 НК РФ установлено, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. 
Теперь самое главное — это установить, осуществляется продажа имущества в рамках предпринимательской деятельности или нет. На самом деле, это достаточно сложно. Ни контролирующие органы, ни арбитражные суды четкой позиции не имеют. 
На данный момент есть несколько противоречивых мнений. 
Во-первых, если стоимость имущества учитывалась предпринимателем в его расходах при расчете НДФЛ (например, здание амортизировалось), то имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества предоставлять нельзя. Ведь если стоимость имущества уже учитывалась в расходах предпринимателя, то второй раз тот же самый расход учитываться не должен. А имущественный налоговый вычет, по большому счету, и есть тот самый расход, который государство как бы предоставляет налогоплательщику (Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303). 
Во-вторых, если имущество и использовалось в предпринимательской деятельности, но его стоимость в налоговых расходах предпринимателя не учитывалась, то имущественный налоговый вычет предоставить можно (Письмо Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-04-05-01/303). 
В-третьих, если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета недопустимо ни при каких условиях (Определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08). 
В-четвертых, есть мнение, что такой имущественный вычет возможен, если имущество предпринимателя перестало им использоваться в предпринимательской деятельности (Письмо УФНС России по г. Москва от 8 сентября 2008 г. № 28-10/08581). 
В-пятых, предоставлять вычет можно в любом случае, ведь отделить личное имущество физического лица от его имущества как предпринимателя нельзя (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19) и ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. № Ф09- 11491/07-С2). 
В-шестых, если имущество продается от имени гражданина, а не от имени предпринимателя и реализация не связана с предпринимательской деятельностью, то имущественный налоговый вычет предоставить можно (Постановление ФАС Центрального округа от 17 июня 2009 г. № А62-3227/2008). 
Однако, среди всех позиций имеет преимущество Определение ВАС РФ, при котором если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета невозможно. 
 
Приятным фактом для индивидуальных предпринимателей является то, что на них распространяется имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. 
Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов. Также вычет предоставляется в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья. 
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным на строительство или приобретение жилья. 
Для подтверждения права на рассматриваемый вычет предприниматель должен представить в налоговые органы: 
• при строительстве или приобретении жилого дома — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем; 
• при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении жилья, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье или долю в нем. 
Этот вычет предоставляется предпринимателю на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег предпринимателем по произведенным расходам. Этими документами могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. 
Повторное предоставление рассматриваемого имущественного налогового вычета не допускается. 
Если в налоговом периоде такой вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. 
Этот имущественный вычет, так же как и предыдущий, предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию после окончания налогового периода.

 

Выполнить расчеты  по заданиям, сопровождая расчет ссылками на соответствующие статьи НК РФ.

 

Задание 1.

Работница организации, имеющая 2-х детей до 18 лет и  не состоящая в зарегистрированном браке, получает доход:

Январь – 10700 рублей

Февраль – 10700 рублей

Март – 9100 рублей

В марте организация  подарила работнице цветной телевизор  стоимостью 7500 рублей. Исчислить налоговую  базу, сумму НДФЛ. Расчет оформить таблицей.

 

Задание 2.

Организация в октябре реализовала ткань:

- 2100 м по 180 рублей

- 2200 м по 195 рублей

- 2500 м по 202 рубля

Исчислить сумму  НДС, вносимую в бюджет, если в ноябре она реализовала 2105 м ткани.

 

Задание 3.

ЗАО «Колосок»  занимается изготовлением и продажей хлебобулочных изделий. По приведённым  ниже данным рассчитайте налоговую  базу и налог на прибыль организации. Расчёт оформите таблицей.

Показатели	Сумма. руб.	Обоснование
1.Доходы от реализации (без НДС)	1000 000
2. Стоимость материалов (без НДС)	200 000
3. Заработная плата работникам	300 000
4. Единый социальный налог	78 000
5. Амортизация оборудования	122 000
6. Аренда производственного помещения	130 000
7. Проценты по депозиту	50 000
8. Штраф поставщикам	10 000
9. Убыток, полученный в прошлом  году	100 000

 

 

Задание 4.

Индивидуальный  предприниматель Васильев Н.С. занимается торговлей. В 2007 году его доход составил 7500 тыс. рублей. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов – 680 000 рублей.

Определить  налоговую базу, налоговый вычет  и сумму НДФЛ.

 

РЕКОМЕНДУЕМАЯ  ЛИТЕРАТУРА

 

Основная:

1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.-Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.
2. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сборник нормативных актов/-М.:»Юридическая литература»,1994. – 184 с.

 

Дополнительная:

1. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В.Качур. – М.: КНОРУС, 2007. -304 с.
2. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2007. – 192 с.: ил. – (Серия «Краткий курс»)
3. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. Пособие для студ. учрежд. сред.проф.образования / О.В.Скворцов. – 4-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия»,2008.-208 с.
4. В.В. Худолеев. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004.
5. Практикум по налогам и налогообложению под редакцией проф. Л.И.Гончаренко. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ  УКАЗАНИЯ      3

 

2. ПРОГРАММА          7

 

3. КОНРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ        17

 

4. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА      28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

Составитель:  Чубарова Г.М., преподаватель БОУ СПО РА «ГАГПК»