Региональные  налоги или налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. Максимальные ставки этих налогов (кроме налога с розничных продаж) определяются федеральными законами, а конкретные ставки — решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

     Местными  налогами и сборами, по определению Налогового кодекса, признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым законодательством РФ, решениями представительных органов субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

     При этом важно отметить, что подобная классификация была введена ещё  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменён по сравнению  с указанным законом. 
 

Специальные налоговые режимы

 

     В процессе совершенствования налоговой  системы РФ в 2001-м году были упорядочены  и включены в налоговый кодекс ряд налогов, прописанных ранее  отдельными законами для субъектов  малого предпринимательства. Статья 18 Налогового Кодекса РФ определяет их как  специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 Налогового Кодекса РФ.

     В Российской Федерации к специальным  налоговым режимам относятся: 1) система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК введена в действие 1 января 2003 г); 2) упрощённая система налогообложения (глава 26.2 НК введена в действие с 1 января 2003 г.); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК введена в действие с 1 января 2003 г.); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК введена в действие с 10 июня 2003г.).

     Три первых режима имеют ряд общих  черт, а именно: единым налогом заменяется уплата налога на прибыль для организаций, налога на доходы для предпринимателей, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество. При этом сохраняются следующие налоги и платежи, уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земельный налог). Кроме того, для указанных налогоплательщиков сохраняются действующий порядок ведения бухгалтерского учета (для организаций) и кассовых операций; порядок представления статистической отчетности; исполнение обязанностей налоговых агентов.

     Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения и запреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так, например, в упрощенной системе налогообложения такими ограничениями являются экономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества, численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участие в совместной деятельности. В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности основными критериями перехода являются определенные виды деятельности и их физические показатели (например, в розничной торговле – торговая площадь, в сфере оказания автотранспортных услуг – количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов и т.д.). При этом переход на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого сельскохозяйственного налога и обратно является для организаций и индивидуальных предпринимателей добровольным, а применение режима уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности обязательно при условии, что организация или индивидуальный предприниматель занимается именно указанным видом деятельности.

     Данные  налоговые режимы применимы для  небольших предприятий, они действительно  упрощают налоговый и бухгалтерский учет, что должно способствовать развитию малого бизнеса.

     Ещё один специальный налоговый режим - система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции - введён в НК РФ (глава 26.4) Федеральным законом от 6 июня 2003г., который вступил в действие с момента опубликования, т. е. с 10 июня 2003г. Этот режим касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995г. «О соглашениях, о разделе продукции». Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Данный налоговый режим должен способствовать экономическому развитию предпринимательской деятельности в сфере поиска, разведки и добычи минерального сырья. 

Заключение

 

     Как видно из проведённого исследования, понятие налога, данное действующим  Налоговым кодексом Российской Федерации, не является первым законодательным определением этого понятия. При этом следует отметить, что, несмотря на то, что в указанном определении налога не учтены некоторые признаки, в целом оно достаточно точно отражает суть понятия налога. Действующее законодательство так же отражает систему элементов налога, однако, не отличает элементы налога от элементов налогообложения, а так же не разделяет их на группы, хотя такое разграничение могло бы способствовать более чёткому уяснению смысла понятия налога. Этой же цели может способствовать выделение классификации налогов, которая возможна по многим критериям.

     При уяснении смысла понятия налога больше значение имеет так же отграничение его от понятия сбора, поскольку  они обладают различными признаками, и, в конечном счёте, служат различным целям.

     При анализе понятия системы налогов  и сборов важно определить её место  в системе налогообложения и  налоговой системе в целом, для  чего необходимо разграничить понятия  налоговой системы, системы налогообложения и системы налогов и сборов. Из проведённого анализа можно сделать вывод о том, что система налогов и сборов является составной частью системы налогообложения, а система налогообложения, в свою очередь, является часть налоговой системы Российской Федерации.

     Следует так же отметить, что система налогов  и сборов Российской Федерации включает в себя три уровня, что объясняется  особенностями федеративного устройства государства, а так же специальные  налоговые режимы, призванные облегчить  уплату налогов, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Практическая  часть

 

Задача  № 1 

Организация реализовала  следующие товары:

- солнцезащитные  очки - на сумму 100000 руб.;

- ранее приобретенные  драгоценные металлы - на сумму  200000 руб.;

- монеты из  драгоценных металлов (неколлекционные) - на сумму 220000 руб.

Определите НДС. 

Решение:

Продажа солнцезащитных очков и драгоценных металлов облагается НДС по ставке 18 %. Продажа  монет из драгоценных металлов (инвестиционных) НДС не облагается.

Отсюда получаем:

НДС = 300000 - (100000+200000) / 1,18 = 45762,71 
 

Задача  № 2. 

Магазин реализовал 200 бутылок водки (0,5) “Русская”. Определите размер акциза. 

Решение: 

Ставка акциза, применяемая с 2011 года в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Будем считать, что содержание спирта в водке  “Русская” – 40 %. 

Отсюда имеем: 

Доля спирта = 200*0,5*40 / 100 = 40 литров.

Акциз = 40*231 = 9240 руб. 

Задача  № 3.  

Сотруднику МВД  начислены следующие суммы за январь:

- денежное довольствие  - 2200 рублей;

- денежная компенсация  взамен продовольственного пайка  - 600 рублей;

- денежная компенсация  взамен вещевого имущества - 1000 рублей;

- командировочные  расходы - 700 рублей.

Он вдовец, имеет  двоих несовершеннолетних детей.

Определите сумму  налога на доходы физических лиц. 

Решение: 

Ставка НДФЛ – 13 %. Командировочные расходы будем считать подтвержденными документально.

Стандартные налоговые  вычеты – 400 руб. + 1000 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка. 

НДФЛ = (2200+600+1000-2400)*0,13 = 182 руб. 
 

Список  литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 12 октября 2005 г.)// СЗ РФ. -  1998 г. -  N 31 ст. -  3823; СЗ РФ. - 2000 г. - N 1. - ст. 10.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от  6 декабря 2005 г.)// СЗ РФ. -  1998 г. -  N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г. -  N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г. - -N 278.
3. Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2009. – .258с.
4. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2010. – 564 с.
5. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2009. – 655 с.
6. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов – На-Дону, 2010. – 508 с.
7. Титова Г. Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора от налога//«Финансовая газета». – 2009г. -  N 17. – с. 23 – 25.
8. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ. – 2008 г. – 576 с.
9. Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. – 2010 г. – 749 с.