Контрольная работа по "Налогу"

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налог на прибыль  организации: 

порядок определения доходов  и расходов

при методе начисления

    В гл. 25 НК установлены два метода признания  доходов и расходов налогоплательщиками; основной - метод начисления. Кассовый метод налогоплательщики вправе применять, только если они отвечают требованиям, установленным в п. 1 ст. 273 НК

       При применении метода начисления в целях гл. 25 НК (в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций):

    1) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

    2) расходы признаются таковыми  в том отчетном (налоговом) периоде,  к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. 

    1.1. Порядок признания доходов при методе начисления 

    Доходы  распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

    1) по доходам, относящимся к нескольким  отчетным (налоговым) периодам;

    2) в случае, если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или  определяется косвенным путем.

    К нескольким отчетным (а иногда налоговым) периодам относятся, например, доходы от выполнения работ в рамках долгосрочных проектов (строительные, строительно-монтажные работы).

    Если  условиями заключенных договоров  по производствам с длительным (более  одного налогового периода) технологическим  циклом не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

    Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

    В соответствии с п. 1 ст. 39 НК реализацией  товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

    При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (см. коммент. к подп. 9 п. 1 ст. 251 НК).

       Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

    1) дата подписания сторонами акта  приема-передачи имущества (приемки-сдачи  работ, услуг) - для доходов:

    - в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг);

    - по иным аналогичным доходам;

    2) дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов:

    - в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности других  организаций (см. коммент. к ст. 275 НК);

    - безвозмездно полученных денежных  средств;

    - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

    - иных аналогичных доходов;

    3) дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

    - от сдачи имущества в аренду;

    - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности;

    - иных аналогичных доходов;

    4) дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения  убытков (ущерба);

    5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

    - в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам (см. коммент. к ст. ст. 266, 267 НК);

    - в виде распределенного в пользу  налогоплательщика при его участии  в простом товариществе дохода (см. коммент. к ст. 278 НК);

    - по доходам от доверительного  управления имуществом (см. коммент.  к ст. 276 НК);

    - по иным аналогичным доходам;

    6) дата выявления дохода (получения  и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

    7) дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

    8) дата составления акта ликвидации  амортизируемого имущества, оформленного  в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

    9) дата, когда получатель имущества  (в том числе денежных средств)  фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 ст. 250 НК (см. коммент. к указанным пунктам);

    10) дата перехода права собственности  на иностранную валюту для  доходов от продажи (покупки)  иностранной валюты.

        Нормы, содержащиеся в п. 5 ст. 271 НК РФ, устанавливают дату признания доходов по договорам уступки права требования и переуступки права требования.

    При реализации финансовым агентом услуг  финансирования под уступку денежного  требования, а также реализации новым  кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения  дохода определяется как день последующей  уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

    При уступке налогоплательщиком - продавцом  товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения  уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

    В соответствии со ст. 825 ГК в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также  другие коммерческие организации, имеющие  разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.

      По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

    По  договорам займа и иным аналогичным  договорам выплачивается доход в виде процентов.

       Суммовая разница признается доходом:

    1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

       Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

    Обязательства и требования, выраженные в иностранной  валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. 

    1.2. Порядок признания расходов при методе начисления 

    При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для  целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК.

    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

    В случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), расходы  распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

        Датой осуществления материальных расходов признается:

    1) дата передачи в производство  сырья и материалов - в части  сырья и материалов, приходящихся  на произведенные товары (работы, услуги);

    2) дата подписания налогоплательщиком  акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного  характера.

        Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259 и 322 НК.

    Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы  начисленных в соответствии со ст. 255 НК  расходов на оплату труда.

    Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК.