Механизм исчисления акцизов и перспективы его развития

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………………………….2

1 Теоретические аспекты акцизного налогообложения ………..……………………………4

1.1. . Основные положения законодательства об акцизах ………….…………………………...4

1.2. . Действующая система исчисления акцизов и перспективы их развития ……………..…7

2 Роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета …………….………….14

3 Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акциза………..16

3.1. Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов …………………………………………………………………………………………...16

3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов………………... …………17

3.3. Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации………………………………. ………………………………………………………..20

Заключение ……………………………………………………………………………………..24

Список литературы………………………… …………………………………………………….26

Приложения  ……………………………………………………………………………………27

 

Введение

Акциз – это  косвенный налог, взимаемый с  налогоплательщиков, производящих и  реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют  древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Становление современной российской налоговой  системы, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов. Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Цель  работы: исследовать действующий  механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной  налоговой системе Российской Федерации.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие  задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;

2. Рассмотреть социально-экономическую природу акцизов и показать их роль в формировании доходов  бюджета;

3. Исследовать динамику поступления акцизов в федеральный бюджет;

5. Определить  перспективы развития действующего  механизма исчисления и уплаты  акцизов.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса  РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

. 
1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения.

1. . Основные положения законодательства об акцизах.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РФ, регламентируется главой 22 Налогового  Кодекса  РФ. В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные  на территории РФ: все виды спирта, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля и другого сырья).

Согласно  статье 179 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками  признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, которые провозят товары через таможенную границу  РФ.

Согласно  статье 182 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

1) Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях  настоящей главы передача прав собственности  на подакцизные товары одним лицом  другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей  настоящей главы получением денатурированного  этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

10) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

11) Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

             Также  к производству приравниваются  розлив алкогольной продукции  и пива, осуществляемый как часть  общего процесса производства  этих товаров в соответствии  с требованиями технических регламентов  и (или) другой нормативно-технической  документации, которые регламентируют  процесс производства указанных  товаров и утверждаются в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке, а также любые виды  смешения товаров в местах  их хранения и реализации (за  исключением организаций общественного  питания), в результате которого  получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3) Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Согласно  статье 194 Налогового Кодекса РФ устанавливается  следующий порядок исчисления акциза:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как  сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой  ставки и объема реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде. На нефтепродукты установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения, а именно: в рублях за 1 тонну). Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, согласно статье 204 Налогового Кодекса РФ, производится из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Итак, Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

2.  Действующая система исчисления акцизов и перспективы их развития.

В ближайшее  время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности (таблица 1).

             Таблица 1. Повышение эффективности действующего порядка налогообложения

Действующий порядок исчисления и  уплаты акцизов	Причина	Совершенствование акцизного налогообложения
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.	С учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение  ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность –  в настоящее время нет необходимости  фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.	Предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Производители алкогольной продукции  используют в качестве сырья не спирт  этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом имеют право уменьшить  сумму акциза, исчисленную по алкогольной  продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья.	Не допустить уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию, использование «спиртосодержащей  схемы».	Дополнить документами, подтверждающими  количество сырья, фактически использованного  в производстве, уточнить действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются  к вычету только в том случае, если использование этого сырья  предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами  и другой нормативно-технической  документацией.
Налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его  в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в  части осуществления налоговых  вычетов не предусмотрено.	Налогоплательщику из бюджета возмещаются  суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.	Включение в статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность  налогоплательщиков акцизов восстанавливать  суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику  произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в  процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
Налогоплательщики, реализующие произведенные  ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления  в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.	Не уточнено, в течение какого периода  могут быть представлены в налоговый  орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов.	Уточнить нормы, регламентирующие представление  банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками  реализации подакцизных товаров  на экспорт.