Место и роль акциза в форировании доходной части государственного бюджета Республики Казахстан

За текущий период наблюдается положительная динамика роста объемов алкогольной продукции, связанная с тенденцией значительного увеличения объемов производства виноградных, газированных вин. По сравнению с аналогичным периодом 2010 года объем производства вина по городу возрос, темп роста составил 143,8%, с превышением на 655,7 тыс. дал, это прежде всего свидетельствует об обеспечении конкурентоспособности местных вин на алкогольном рынке.

В результате мероприятий проводимых управлением налажен довольно жесткий контроль за производством и уплатой акциза по этиловому спирту, который повлиял на рост объема поступлений акцизов по спирту и за счет этих мероприятий план прогноз по области исполнен на 110%.

В производстве и реализации алкогольной продукции жесткая конкуренция, которая выражается в производстве дешевой алкогольной продукции, особенно из других областей Казахстана, что не могло не сказаться на объемах реализованной продукции и соответственно - акцизных сборов. Алкогольный рынок нашего города заполнен дешевой алкогольной продукцией поступающих из других регионов, оттеснив с рынка продукцию местных производителей.

По акцизу  на  ювелирные изделия в Налоговом комитете по г. Семей на учете в 2010 году состояли 8 плательщиков, в 2009 году – 6 плательщиков. За 2009г. начисление составило 156,24 тыс.тенге, за 2010г. начисление составило 271,3 тыс.тенге. Значительное увеличение начисления и поступления в 2010г. объясняется возросшим объемом реализации собственных ювелирных изделий отдельного предприятия, в 2008г. – 868,7 тыс.тенге, в 2009г. –1202,1 тыс.тенге.

По акцизу на «бензин»  прогноз исполнен на 107,3 %, среднемесячное начисление акциза в 2010 году составило   2200 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 26400 тыс.тенге, с учетом переплаты на 2010 год  в размере 5000 тыс.тенге фактически поступило 26 877 тыс.тенге :

1)     средне месячное начисление  2200 тыс.тенге

2)     ожидаемое поступление  2200 тыс.тенге * 12 месяцев = 26400 тыс.тенге

3)     переплата на 2010 год 5 000 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового  обязательства по перечислению налога в бюджет.)

4)     фактически поступило  26 877 тыс.тенге ( 26400 тыс.тенге + 5000 = 31400 тыс.тенге)

По акцизу на «дизель»  прогноз исполнен на 126,1 %,  среднемесячное начисление акциза в 2010 году составило   380 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить  4560 тыс.тенге, с учетом переплаты на 01.07.08г. в размере 1800 тыс.тенге фактически поступило 6483  тыс.тенге :

1)     средне месячное начисление  380 тыс.тенге

2)     ожидаемое поступление  380 тыс.тенге * 12 месяцев =  4560 тыс.тенге

3)     переплата на 2009 год - 8837 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

4)     фактически поступило   6483 тыс.тенге ( 4560 тыс.тенге + 1800 = 6360 тыс.тенге), при этом имели место крупные разовые сделки отдельного предприятия, поступления от которого составили   2000.0  тыс.тенге.

В целях своевременного и полного поступления акцизов в бюджет  специалистами Налогового комитета по г.Семей совместно со специалистами Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан в 2009 году тематическими проверками по акцизу охвачено 1 предприятие; рейдовыми проверками по вопросу соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции 29 налогоплательщиков. В результате данных мероприятий в бюджет было взыскано 58,5 тыс. тенге.

3 Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения

3.1 Современные проблемы взимания акцизов

Для рынка подакцизной продукции характерной чертой является  значительная доля присутствия теневого  производства и соответственно реализации готовой продукции, при чем это касается практически всех видов подакцизной продукции.  

Проблема наличия нелегального оборота  алкогольной продукции высвечивает   два аспекта.

1) Экономический. Теневой бизнес – это черная дыра  для государства в бюджете. 80% акцизов уплачивает десяток крупных предприятий республики, тогда как лицензиями на производство алкогольной продукции владеют сотни предприятий. Спад производства алкоголя в 2006 году, по сравнению с 2000 годом,  можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике. В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно, этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум  18,4 млн. дал. алкогольной продукции  остались «в тени». Другими словами, около 40 % всего алкоголя в стране носит нелегальный характер, бюджет при этом теряет около 1,5 млрд. тенге.

2) Социальный. Самый тревожный. За последние 25 - 30 лет потребление алкоголя значительно возросло, что сопровождалось ростом его негативных последствий, таких как широкое вовлечение в потребление алкоголя новых слоев и групп населения, в том числе женщин и молодежи, массовое проникновение пьянства в сферу материального производства, а также в систему управления и  служебных отношений. Кроме того, несмотря на огромный выбор  спиртных напитков легальных производителей, потребитель выбирает  нелегальную продукцию с низкой ценой, в результате чего попадает на больничную койку с отравлением  суррогатом. По данным СЭС  больше всего   фальсификации продуктов  питания  приходится  на спиртные напитки. [14, с. 74]     

Как известно доходную часть бюджета в основном формирует промышленность. В этой связи, большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции и это не случайно, ведь алкогольная  промышленность относится к числу сверхдоходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления.

Теневой оборот на рынке алкогольной продукции как в нашей стране, так и в бывших республиках СССР исчисляется как разница между потребностью в алкогольной продукции на душу населения (емкость рынка) и фактическими объемами продукции произведенными внутри страны с учетом экспорта и импорта. При этом для определения емкости алкогольного рынка Казахстана, условно за базовый принимается 1985 год, который является последним перед всесоюзной антиалкогольной кампанией, когда существовала государственная монополия на производство и оборот алкогольных напитков.

С тех пор уровень потребления населением алкогольной продукции в республике не намного уменьшился из-за незначительного сокращения численности населения. Следовательно, потребность республики в алкоголе остается из года в год примерно одинаковой, на уровне 1985 года.  Исходя из этого, можно дать оценку ситуации, сложившейся к 2009 году на алкогольном рынке республики.

Потребность рынка республики приблизительно составляет 51,8 млн.дал, в том числе: 10,8 млн.дал водки и ликероводочных изделий, 11,1 млн.дал вина, 0,34 млн.дал шампанского, 0,16 млн.дал коньяка, 29,4 млн.дал пива.

По итогам 2009 года внутреннее производство этилового спирта и алкогольной продукции по республике составило 36,9 млн.дал, снижение в сравнении с прошлым годом составило 6,6%.

Объемы спада производства в 2009 году по сравнению с 1985 годом  можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике.

В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,0 млн. дал алкогольной продукции  остались «в тени».                            

В целом ситуация на алкогольном рынке Казахстана продолжает оставаться крайне сложной. Широкое распространение получили контрабанда, изготовление фальсифицированной алкогольной продукции, использование фальшивых  акцизных марок и торговля на рынках и базарах. По оценкам специалистов, около 10 процентов от общего объема "нелегальной" водки производится в подпольных цехах, в подвалах и на квартирах кустарным методом. Остальные 90 процентов изготовляются на официально действующих, имеющих лицензию ликероводочных заводах на обычном оборудовании ночью, в пересменки, а то и просто в рабочее время [19, c. 12]

Мировой опыт показывает, что для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения объемов приобретения некоторых видов продукции, как например алкоголь и сигарет, потребление которых социально нежелательно, применяются акцизы. При этом акцизы являются особым видом косвенных налогов, которые в отличии от прямых налогов взимаются при реализации определенной группы товаров как внутреннем рынке, так и при пересечении  таможенной границы государства. Определение ставок акцизов остается решающим и главным инструментом налоговой политики государства в борьбе с теневыми производством и реализацией подакцизной продукции.

В большинстве стран, также как и в Казахстане, некоторые виды алкогольной продукции, такие как пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков и наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

Ставки акциза на водочную продукции чаще всего подвергаются изменениям, что в значительной степени влияет на рост или снижение объемов производства и реализации и как следствие на поступление акцизов в бюджет, поскольку удельный вес акцизов на водку в общей составляет более 50%.

Основными проблемами при решении основного вопроса по легализации алкогольного рынка на сегодняшний день являются:

1) Отсутствие должного контроля со стороны местных исполнительных органов за оптовой и розничной торговлей алкогольной продукции. По-прежнему, в нарушение действующего законодательства, продолжается реализация алкогольной продукции на базарах, оптовых рынках, в киосках, в палатках, в ларьках, с рук, лотков, автомашин, а также в иных не установленных местах.

Проведенный анализ деятельности рынков и базаров всех регионов республики показывает, что реализация этилового спирта и алкогольной продукции на рынках продолжает иметь место, хотя и  в меньшей мере, чем в предыдущие годы. И, несмотря на все усилия фискальных органов, эта проблема не будет решена до тех пор, пока со стороны местных органов власти и правоохранительных органов  на рынках и базарах не будет проводиться работа на должном уровне.

2) Не отслеживается исполнение требований постановления Правительства Республики Казахстан за №1592 от 23 октября 1999 года «Об установлении минимальных цен на алкогольную продукцию». При выявлении нарушения и передаче дел в суды налоговыми органами, данные нарушения судами не признаются как нарушение Правил реализации этилового спирта и алкогольной продукции и соответственно к нарушителям никакие меры воздействия не применяются.

3)Отсутствие единой информационной базы и четких, скоординированных действий всех заинтересованных структур, также отрицательно сказывается на создании легального рынка алкоголя.

4) Невозможность введения жестких требований и ограничительных мер по причине возникновения противоречий между законодательством по регулированию производства и оборота алкогольной продукции и законодательством по вопросам поддержки малого бизнеса. Главной составляющей легальности является прозрачность деятельности всех хозяйствующих субъектов, в то время как законодательные акты республики Казахстан по вопросам поддержки малого предпринимательства позволяют обходить данный принцип в работе, путем создания различных льготных режимов (ограничение количества проверок, упрощенные формы и сроки отчетностей, невозможность установления количественных ограничений и т.д.).

Данная ситуация осложняется тем, что подобные нарушения допускаются лицами, осуществляющими деятельность по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции, которые в большинстве случаев относятся согласно действующему законодательству к субъектам малого предпринимательства. Так, численность вышеназванных лицензиатов в целом по республике насчитывает 658 юридических и физических лиц, из них на субъекты малого предпринимательства приходится свыше 500 лиц. Их доля в общем количестве данных лицензиатов составляет около 80%.

5) Отсутствие системы оперативного контроля за производством и оборотом  алкогольной продукции.

Существующая система учета алкогольной продукции (СУАП) нуждается в существенной доработке.

              6) По-прежнему имеют место факты изготовления фальсифицированной водки кустарным способом. За 2009 год выявлено 62 подпольных цеха по производству фальсифицированной водки.

7) Уровень и степени защиты акцизных марок для алкогольной продукции на сегодняшний день уже не актуальны. По данным Агентства финансовой полиции Республики Казахстан в республике практически свободное хождение наряду с подлинными акцизными марками имеют и фальсифицированные, которые отличить от подлинных визуально практически не возможно. Так, в 2008 году Агентством финансовой полиции РК было изъято из незаконного оборота поддельных марок акцизного сбора в количестве 3672,6 тыс.штук, а за 2009 год – 485,8  тыс.штук.

Факты реализации поддельных акцизных марок имеют место практически во всех областях республики. За 2009 год возбуждено 105 уголовных дел по ст. 208 УК РК (Подделка и использование марок акцизного сбора).

8) Контрабанда алкогольной продукции, большей частью пива. В спектре имеющихся проблем, бесконтрольный оборот пива занимает особое место. При принятии Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» оборот пива был выведен из-под действия данного Закона. В результате, на данный момент регулированию подлежит только производство пива, а из-за нелегального оборота пива государство недополучает огромные суммы. Так, при потреблении в 29 млн. декалитров пива в год, мы производим порядка 23 млн. декалитров, по официальным данным за 2009 год импортировано пива на территорию республики 4,1 млн.дал, что составляет 17% от произведенного внутри республики. Таким образом, очевидно, что остальная потребность в пиве покрывается за счет контрабанды.