Министерство сельского хозяйства 
Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Воронежский государственный 
аграрный университет им. К.Д. Глинки»

Кафедра налогов и права

Курсовая работа

На тему: «Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль»

Выполнил:

Руководитель: д.э.н., профессор,

Воронеж 
2005

 

Содержание

Введение 3

1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов 4

1.1. НДС: история становления и развития 4

1.2. Сущность и содержание НДС 4

1.3. Место НДС в налоговых системах различных стран 6

2. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ 8

2.1. Понятие НДС 8

2.2. Элементы налога 12

3. Пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость 22

Заключение 26

Список использованной литературы 28

Приложения 29

 

Введение

      В последние три года в Российской Федерации четко прослеживается тенденция к снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны в переходный период развития рыночных отношений.

      Анализ глав части второй НК РФ и подтверждает направленность налоговой политики Российской Федерации как к снижению налогового бремени, так и к приближению к мировой теории и практике налогообложения.

      Объектом исследования в данной курсовой работе послужит налог на добавленную стоимость.

      Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых-экономистов, нормативно-правовые и законодательные акты, информационные ресурсы глобальной сети Internet.

      Исследование проведем в несколько этапов:

1. НДС в качестве важнейшего налога: его историю становления и развития, сущность и место в налоговых системах различных стран;
2. НДС в налоговой системе РФ: понятие и элементы;
3. пути совершенствования НДС.

      Цель данной курсовой работы - рассмотреть налогообложение по налогу на добавленную стоимость в свете современной налоговой политики и провести некоторый сравнительный анализ ее применения в мировой практике.

 

1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов

1. НДС: история становления и развития

      Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

      В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

      Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. [7]

      Сегодня в Российской Федерации налог на добавленную стоимость является главным источником налоговых доходов федерального бюджета. По подсчетам МНС России в 2002 г. доля этого налога в общем объеме налоговых поступлений составила 46,3%. Если же к этой величине прибавить ту часть средств, которые не поступают в бюджет или незаконно возмещаются из него, то итоговый показатель достигнет отметки в 60% объема всех налоговых поступлений (в то же время, например, в Швеции доля НДС в доходной части бюджета составляет только 24%).[10]

2. Сущность и содержание НДС

      Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[18]

      При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

      В связи с этим необходимо знать, что такое "добавленная стоимость" и как она рассчитывается. Добавленная стоимость -- это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость. Однако действующее в России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы следующие операции.

      Прежде всего, это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотом и соответственно объектом налогообложения. Российское налоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и соответственно к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого же предприятия, т. е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организации.

      Ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров, работ и услуг и подлежат обложению НДС.

      В оборот, облагаемый НДС, в настоящее время включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекает из понятия "реализация" и "добавленная стоимость". Расширенный перечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством. [7]

3. Место НДС в налоговых системах различных стран

      В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас -- в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран -- членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран -- членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление.

      Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

      НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

      На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются.

      Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска. [7]

 

2. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ

1. Понятие НДС

      С одной стороны, статьей 1 Закона об НДС было определено, что "...налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения".

      Однако, с другой стороны, статьей 7 Закона об НДС предусмотрено, что "...сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения". При этом статья 3 данного закона четко определяет, что "объектами налогообложения являются: а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг...".

      Таким образом, на законодательном уровне были разделены два понятия:

      - определение налога;

      - порядок его исчисления.

      Вместо обложения налогом разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство (что, собственно говоря, и представляет собой добавленную стоимость), налог рассчитывается как разница между суммами налогов (полученного от покупателей и оплаченного поставщикам).

      Исходя из сказанного сформулируем алгоритм исчисления НДС, который можно представить в виде следующей формулы:

      НДС-1 = НДС-2 - НДС-3,

      где:

      НДС-1 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

      НДС-2 - сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения;

      НДС-3 - сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения.

      Сумму налога, подлежащую вычету, иногда называют "входным НДС". Однако в ряде случаев входной НДС может и отсутствовать - например, при приобретении производственных ресурсов у лиц, не являющихся плательщиками НДС. В этих случаях сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может и превысить добавленную стоимость, рассчитанную в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат на их производство и реализацию. Формально данная ситуация противоречила определению НДС, содержащемуся в ст. 1 Закона об НДС, - "...налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости...", однако не противоречила порядку исчисления НДС, установленному в статье 7 этого же закона. На данное обстоятельство было обращено внимание в решении ВС РФ от 18 января 1999 г. N ГКПИ 98-733.

      Данный вывод органично сочетается и с положениями зарубежных налоговых систем, где НДС существует уже не одно десятилетие:

      "Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота... Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, которую он согласно выписанным ему счетам-фактурам уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг..." - определение, содержащееся в Оксфордском толковом словаре "Бизнес";