Налог на добавленную стоимость

              Если по истечении 180 дней организацией предоставляются документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы, ей могут быть возвращены уплаченные суммы НДС.

              Расчеты с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ за реализуемые товары  осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Поэтому продукция (товары), поставляемые организациями за пределы территории государств- участников СНГ на основании договоров, заключенными с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

              Суммы по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения включаются в налоговую декларацию не в том отчетном периоде, в котором эти ресурсы фактически израсходованы, а в том, когда они приобретены (оприходованы) и оплачены.

Специальным пунктом в НК РФ в составе налогооблагаемого оборота выделено выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления, которые являются отдельным объектом обложения НДС. Анализ данного положения во взаимосвязи с другими положениями НКРФ позволяет сделать вывод о том, что любые строительно- монтажные работы будут подлежать обложению НДС независимо от назначения объектов, несмотря на то, что термин «собственное потребление» экономически может означать затраты, не включаемые в стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Вместе с тем из текста НКРФ не совсем ясно, что в данном случае подразумевается под налоговой базой- стоимость работ с учетом материальных затрат или только добавочная стоимость, что важно для определения момента вычета НДС по материалам, которые используются при строительстве хозяйственным способом.

              В соответствии с НК РФ изменяется порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. В отличие от действующего в настоящее время положения инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», согласно которому комиссионеры и поверенные с участием в расчетах исчисляют НДС со всей суммы, полученной от покупателей, данная категория налогоплательщиков будет определять налогооблагаемую базу только исходя из суммы своего вознаграждения независимо от участия в расчетах. Одновременно изменяется порядок уплаты НДС комитентом или доверителем, для которого дота реализации товаров (работ, услуг) определяется как момент поступления выручки на счет комиссионера или поверенного (для предприятий, уплачивающих налоги по кассовому методу). Данное положение может создать трудности во взаимоотношениях с агентами относительно своевременности и правильности составления отчетов агентами.

Операции, не подлежащие налогообложению

              Основные дополнения списка операций, которые не будут облагаться НДС, касаются финансовых услуг. В частности в перечень банковских операций, освобождаемых от НДС, включены посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательства в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения персонала. В настоящее время указанные операции подлежат обложению НДС.

              НК РФ также вводится освобождение от НДС финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, проценты, выплачиваемые организации, предоставляющей заем в денежной форме, не будут подлежать обложению НДС.

              Из списка операций, освобождаемых от НДС, исключены патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав. Данное изменение будет иметь негативные последствия прежде всего для средств массовой информации, которые освобождены от уплаты НДС, поскольку приведет к росту затрат. Отмена данной льготы также негативно отразится на промышленных предприятиях, уплачивающих лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, в том числе иностранным компаниям.

              НК РФ ограничивается льгота по медицинским товарам отечественного и зарубежного производства, которые будут освобождаться от НДС только по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Несмотря на то, что Федеральным законом от 05.08.2000 №118-Ф3 «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» предусмотрено, что данная норма будет применяться с 1 января 2002 года, уже сейчас возникает вопрос: какие медицинские товары будут включены в указанный перечень и какова процедура внесения изменений в него в случае регистрация новых препаратов? В течение 2001 года будет применяться прежний порядок освобождения по медицинским товарам и услугам при реализации на территории Российской Федерации и при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, установленный подпунктами «у» и «щ» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

              Существенно ограниченно предоставление льготы по ввозу основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с НК РФ освобождение от НДС при ввозе имущества в качестве вклада в уставный капитал будет производиться только по технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям для него, что значительно уже, чем освобождение основных производственных фондов согласно действующему в настоящее время порядку. Кроме того, НК РФ не раскрывается понятие «технологическое оборудование», не содержится определение данного термина и в Таможенном кодексе Российской Федерации. НК РФ не приводит каких-либо ссылок на право того или иного государственного органа определять перечень технологического оборудования для различных отраслей. Таким образом, применение данной нормы на практике может привести к многочисленным спорам с таможенными органами относительно классификации ввозимого оборудования в связи с произвольной трактовкой представителями ГТК России данного определения.

Определение даты реализации

              НК РФ сохранена возможность выбора налогоплательщиком метода определения даты реализации для целей НДС: либо по методу начисления, либо по методу оплаты.

              В отличие от имеющей место практики, когда большинство случаев определения даты реализации в случае не денежных расчетов разъясняется только в письмах налоговых органов, в НК РФ закреплены виды расчетов или иных операций, которые признаются оплатой для целей НДС. В частности, в случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты будет считаться дата истечения срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности. С момента введения в действие НК РФ они лишены такого права, что может отрицательно повлиять на финансовое положение налогоплательщиков. Следует отменить, что в соответствии с главой 12 ГК РФ при определенных обстоятельствах течение срока исковой давности приостанавливается или прерывается (например, при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга), что может быть использовано для избежания необходимости уплаты НДС по просроченной дебиторской задолженности.

              В инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» также содержится норма, в соответствии с которой датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю, что дает возможность налогоплательщикам при получении в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселей третьих лиц отстаивать право на уплату НДС в момент передачи векселя по индоссаменту либо в момент получения денежных средств по нему. В соответствии с НК РФ налогоплательщики будут лишены такой возможности, поскольку в Кодексе указано, что подобное правило применяется только в случае оплаты товаров (работ, услуг) собственным векселем покупателя.

Датой совершения оборота считается день  поступления  средств  за товары (работы,  услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  - день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ,  услуг), датой совершения оборота считается их  отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмездной  передаче  или обмене товаров (работ,  услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

Налоговые ставки

              Впервые введено понятие «нулевая ставка НДС», что означает освобождение от НДС с правом вычета (возмещения) НДС, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам ( работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

              Нулевая ставка, в частности, будет применяться при реализации товаров в страны СНГ (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, и природного газа). Следствием данной нормы является значительное улучшение положения налогоплательщиков, поскольку в настоящее время реализация товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам стран СНГ подлежит обложению НДС. Однако в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-Ф3 указанный порядок будет действовать только с 1 июля 2001 года.

              Также с 1 июля 2001 года изменяется порядок зачета (возмещения) НДС, уплаченного хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ. Начиная с этой даты вычету будет подлежать только НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, то есть НДС, уплаченный хозяйствующим субъектам стран СНГ, будет включаться в затраты налогоплательщиков.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются так же в  следующих размерах:

-         10 процентов  -  по  продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;             

-   20 процентов - по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные товары".

Налоговые вычеты

              НК РФ сохранен действующий принцип зачета (возмещения) НДС, что означает возможность вычета только уплаченных поставщикам сумм НДС независимо от выбранного метода определения даты реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем в соответствии с НК РФ вычеты будут производиться по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. В настоящее время для возмещения (зачета) НДС необходимо соблюдение условия по отнесению стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на издержки производства и обращения. Применение новой формулировки является положительным моментом, поскольку данная норма НК РФ не связывает вычеты НДС с отнесением стоимости товаров (работ, услуг) на счета затрат, что является важным для правомерности вычетов НДС по расходам прошлых периодов, по расходам, производимым на стадии начала деятельности, и т.п.

              НК РФ не устанавливает ограничений для вычетов сумм НДС, уплаченных по рекламным расходам и автомобилям. Вычетам также будет подлежать НДС, уплаченный в сумме санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

              Вычету будет подлежать НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства, а также исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычеты будут производиться по мере постановки соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) на учет.

              Несмотря на важность данного положения о вычетах для налогоплательщиков, НК РФ не предусматривает никаких переходных правил о вычетах НДС по объектам, которые находятся на стадии строительства, но будут введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года. Буквальное толкование этих положений позволяет сделать вывод о том, что НДС по таким объектам будет подлежать вычету в момент постановки объекта на учет независимо от периода выполнения работ. Однако налоговые органы, по-видимому, будут придерживаться иного мнения, а именно: вычеты будут производиться только по работам, выполненным начиная с 1 января 2001 года. Таким образом, в отсутствие переходных правил применение данной нормы на практике может привести к многочисленным спорам налогоплательщиков с налоговыми органами.

Сроки подачи налоговой декларации и уплаты НДС.

              НК РФ изменен порядок уплаты НДС в бюджет, в соответствии с которым уплата будет осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. Отмена подекадных платежей окажет положительный эффект на финансовые потоки налогоплательщиков, поскольку позволит не изымать из оборота значительные суммы.

Порядок возмещения НДС.

              НК РФ определен точный порядок возмещения (возврата) НДС, а случае превышения суммы налоговых вычетов над НДС, исчисленной по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Возврат сумм НДС будет осуществляться не позднее четырех недель после получения заявления налогоплательщика о возврате НДС, которое направляется в налоговые органы по истечении трех месяцев, следующих за месяцем, в котором имело место данное превышение.

              Специальная процедура будет применяться также при возврате НДС, уплаченного  по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации облагаемых по нулевой ставке товаров (работ, услуг). возврат будет осуществляться не позднее трех с половиной месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, и документов, подтверждающих применение указанной ставки.