Налог на добавленную стоимость

НДС

Рассмотрим сначала  экономическую сущность и механизм его действия. НДС взимается с  каждого акта продажи, начиная с  производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции  потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Четыре механизма  для расчета суммы НДС:

 НДС = Ст • (3П  + П); 3) НДС = Ст • (РП - М3);

 НДС = Ст • 3П + Ст •  П; 4) НДС = Ст • РП - Ст • М3,

где Ст — ставка налога.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определяется ст. 166 и 173 НК. Для того чтобы овладеть методикой исчисления НДС, необходимо различать следующие понятия:

НДСб — НДС, подлежащий уплате в  бюджет;

НДСр — НДС по реализованной (переданной) продукции (товарам, работам, услугам) и другим облагаемым операциям;

НДСв — НДС, подлежащий вычету (налоговые  вычеты).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между суммами  НДС по реализованной (переданной) продукции  и суммами налога, принимаемыми к  вычету:

НДСб = НДСр — НДСв = НБ • Ст — НДСв, где НБ — налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):

• налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН
• налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности — по деятельности, которая облагается ЕНВД
• организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских и пара игр.

Освобождение  от уплаты НДС:

Организации и индивидуальные предприниматели  могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС необходимо обратиться в инспекцию с письменным уведомлением и документами, подтверждающими  право на освобождение.

• выписка из бухгалтерского документа которая подтверждает право на получение освобождения.

Документы предоставляются  не позднее 20-го числа месяца, начиная  с которого налогоплательщик использует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика.

Освобождение предоставляется  на 12 месяцев. Для того, чтобы получить продление необходимо направить  уведомление и документы в  срок не позднее 20 числа месяца следующим  за истекщим.

Объектом налогообложения  НДС признаются следующие операции:

• реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе;

Налоговая база используется исходя из цен определенных в порядке, предусмотренных статьей 40 НК.

• Цена реализации исходя из цены, предусмотренной договором. В случае отклонения от рыночной стоимости  более 20% производится пересчет цены исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном НК.
• Сумма полученной оплаты в счет предстоящих ТРУ с учетом НДС.

Поступило 100 т.р.

Налоговая база без учета  НДС: 100*18/100 = 18 т.р.

Налоговая база с учетом НДС: 100* 100/118=15,25 т.р.

С суммы предварительной  оплаты налог не исчисляется, то есть сумма предоплаты не включается в  налоговую базу в следующих случаях:

1. Если длительность изготовления товаров более 6 месяцев
2. Если ТРУ облагаются по ставке 0%
3. Если ТРУ не облагается НДС.

Особенности определения  налоговой базы по отдельным видам  операций:

• Реализация имущества, подлежащего отражению в учете по стоимости, вкл. Сумму НДС
• Реализация С/Х продукции закупленной у физ. Лиц, не являющиеся налогоплательщиками.
• Реализация автомобилей, приобретенных у физ. Лиц, не являющиеся налогоплательщиками.

По этим операциям  облагается разница между ценой  реализуемого имущества и его  стоимостью

      100

ОРГ  200 ОРГ     Физ лицо  (200-100)*18/118=15,250

НДС учитывается в стоимости  Товара, когда его нельзя принимать  к налоговому вычету.

• Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающие из договора реализации ТРУ, облагаемые НДС

Налоговая база:

Сумма дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

• Получение доходы от приобретения денежного требования у третьих лиц

Налоговая база:

Сумма превышения доходов, полученных от должника при последующей уступке  над суммой расходов на приобретение указанных требований.

• Передача имущественных прав налогоплательщикам на жилые дома или помещения.

Налоговая база: Разница между стоимостью, по которой имущественные права с учетом жилого и расходами на приобретение указанных прав

• Реализация ТРУ по гос. Регулируемым ценам или с учетом льгот, предоставляемые определенными потребителями.
• Реализация ТРУ

Налоговая база: Фактическая цена реализации. Субсидии не учитываются

• Осуществление деятельности по договорам поручения, комиссии и агентскими договорами.

Налоговая база: Сумма вознаграждения

• Передача налогоплательщиком ТУ для собственных нужд, расходы которые не принимаются к вычету.

Налоговая база: расчётный метод исходя из цен реализации идентичных товаров действующих в предыдущем месяце.

При отсутствии в пред. Месяце реализации ТРУ налоговая  база исчисляется исходя из рыночных цен.

• Выполнение СМР для собственных нужд, облагаются СМР которые выполняются без привлечения подрядных организаций.

Результатом является объект недвижимости, который будет учтен на балансе организации

Налоговая база: стоимость СМР, исходя из всех исчисленных расходов налогоплательщиком на их выполнение.

• Ввоз Т на там территорию РФ

Налоговая база: сумма таможенной стоимости ввезенных Т, увеличенная на там пошлину и акциз.

Если для переработки, то НБ будет стоимость переработки.

Организации и ИП могут  выступать налоговыми агентами при  приобретении ТРУ связанных с гос. Или муниципальной собственностью либо с собственностью иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете:

1. при приобретении  ТРУ на территории РФ у иностранных  лиц, не состоящих на налоговом  учете. Сумма НДС удерживается  из дохода, выплачиваемого иностранному лицу.

2. организации и ИП  реализующие на территории РФ  товары иностранных лиц, не  состоящих на учете по посредническим  договорам исчисляют налоговую  базу исходя из стоимости Т  с учетом акцизов.

3. в случае аренды  фед. Имущества, имущества совета федерации и мун. Имущества суммы НДС исчисляется исходя из общей суммы арендной платы без включения НДС.

4. в тех случаях  когда реализуется имущество,  составляющее гос казну, казну  совета РФ, мун. Казну и это  имущество не закреплено за  конкретным предприятием и учреждениям налоговыми агентами выступают покупатель имущества.

5. при реализации конфискованного  имущесства, безхозяйного имущества,  им-ва перешедшего к государству  по праву наследования Налоговыми  агентами выступают лица, реализующие это имущество. Налоговой базой является цена реализпции этого им-ва с учетом положений ст 40 и с включением акцизов.

 

 

 

Не признаются объектами обложения НДС:

• операции, которые в соответствии с п. 3 ст. 39 НК не признаются реализацией товаров, работ, услуг (обращение российской или иностранной валюты, передача имущества и имущественных прав правопреемникам организации, взносы инвестиционного характера, иные операции);

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд)

следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации

мед., ветеринарные услуги

услуги по уходу за больными, инвалидами

услуги дошкольных учреждений

услуги шк и студ столовых

услуги архивных уч-ний

услуги городской тр-та

почтовые марки

услуги гарантийного ремонта

образовательные услуги

услуги, за которые взымается  гос пошлина

реализация прав на изображение  и др. аналог права

Операции, освобождаемые  от налогообложения по которому можно отказаться от этого освобождения

Для отказа от освобождения налогоплательщиу не позднее 1 числа  налогового периода должен предоставить заявление об отказе освобождения.

• ТУ религиозных ор-ий
• Реализация ТРУ след. Видам инвалидных

• Общественные ор-нии инвалидов среди членов инвалидов не менее 80%
• Ор-нии, УК полностью состоит из указ. Выше ор-ии не менее 50%. Доля зп инвалидов в общем ФОТ должна быть не менее 25%

Аналогично инв. Орг-ям осв-ся гос предприятия, созданные  при противотуберк, психиатр учреждениях и учреждениях соц. защиты

Освобождение не распространяется на подакцизные Т, мин. Сырье, полезное ископаемое, а также Т вкл в  перечень пр-вом РФ:

• Банковские операции
• Игорный бизнес
• Лотереи
• Реал. Сырья для пр-ва драг металлов
• Услуги санаториев
• Адвокатские услуги
• реализация продукции сельскохозяйственными производителями;
• реализация входных билетов организациями физкультуры и спорта;
• проведение работ по тушению лесных пожаров;
• внутрисистемная реализация в организациях уголовно-исполнительной системы;

Обязательным условий  для получения освобождения должен быть раздельный учет облагаемых и  необлагаемых операций.

 

Момент определения налоговой  базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

1кв  2кв

1сп         ОПЛАТА  ОТГРУЗКА   надо включать

2сп       ОТГРУЗКА ОПЛАТА       НЕ НАДО ВКЛЮЧАТЬ

Основной объект – сама отгрузка.

1. Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства