Налогообложение нерезидентов в России

Титульник

 

Содержание:

Вступление 

Раздел 1. Теоретические основы налогообложения прибыли иностранных организаций на территории РФ

1. Особенности правового статуса иностранных организаций как плательщиков налога на прибыль
2. Особенности расчета налога на прибыль иностранным представительством

 

Раздел 2: Практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль иностранной организацией

2.1.

 

Раздел 3: Пути реформирования налогообложения прибыли иностранных организаций

Заключение

Оглавление

Раздел 1. Теоретические основы налогообложения прибыли иностранных организаций на территории РФ 3

1.1. Особенности правового статуса иностранных организаций как плательщиков налога на прибыль 3

1.1.1. Постоянное представительство 3

1.1.2. Виды деятельности, не приводящие к образованию постоянного представительства 5

1.2. Принципы расчета налога на прибыль постоянным представительством 6

1.2.1. Объект налогообложения 6

1.2.2. Налоговая база и ставки налога 9

1.2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 10

1.2.4. Налоговая декларация 11

1.2.5. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения 11

Раздел 2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль иностранной организацией 13

2.1. Расчет налога на прибыль представительством иностранной организации 13

2.2. Проблемы налогообложения прибыли иностранных организаций в России 16

 

 

Раздел 1. Теоретические основы налогообложения  прибыли иностранных организаций  на территории РФ

1.1. Особенности правового статуса иностранных организаций как плательщиков налога на прибыль

 

В России за последнее десятилетие  появилось множество филиалов и  представительств иностранных компаний. Они, как и российские организации, обязаны уплачивать налоги, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ, в том числе и налог на прибыль.

Возможны две ситуации, в которых иностранная организация  становится плательщиком по налогу на прибыль в России.

Во-первых, зарубежная компания в результате своей деятельности на территории нашей страны приобретает  статус постоянного представительства  иностранной организации – в  соответствии с определением этого  термина, данным в статье 306 Налогового кодекса. Объект налогообложения в  таком случае – доходы, полученные через это постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных  постоянным представительством расходов (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Во-вторых, деятельность компании не приводит к образованию статуса  постоянного представительства  иностранной организации, но компания, тем не менее, получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России, помимо своего постоянного представительства. В этом случае полученные доходы будут  для иностранной организации  объектом обложения по налогу на прибыль.

Ни в том, ни в другом случае иностранная компания не будет  юридическим лицом в соответствии с общегражданским российским законодательством. Дело в том, что зарубежные компании могут существовать в России в  двух формах – филиала иностранной  компании или представительства  иностранной компании. Но ни первая, ни вторая формы не являются юридическим  лицом в соответствии с Гражданским  кодексом. Следовательно, в вопросах налога на прибыль иностранным компаниям  в России следует руководствоваться:

• положениями международных соглашений страны происхождения такой организации с Россией;
• статьями Налогового кодекса, отдельно устанавливающими правила исчисления налога на прибыль для иностранных организаций (ст. 306–312 НК РФ). Причем положения международных договоров имеют приоритет (ст. 7 НК РФ).

1. Постоянное  представительство

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение  или иное место деятельности этой организации, через которое организация  регулярно осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации (ст.306 НК РФ).

 

Это довольно широкое определение. Но закон устанавливает несколько  ограничивающих критериев, при условии  соблюдения которых подразделение  иностранной организации приобретает  налоговый статус постоянного представительства.

Во-первых, предпринимательская деятельность должна быть регулярной. Однако критерий регулярности нигде в налоговом законодательстве не расшифрован, что позволяет предприятиям трактовать его по-разному. Предприятие может считать свою деятельность регулярной, если, например, в течение налогового периода эта организация совершила в России несколько однородных по содержанию сделок. Такой подход был применен Министерством финансов (письмо Минфина России от 19.08.2005 г. № 03-08-05). Во-вторых, не стоит упускать из вида указание в законе на предпринимательский характер деятельности, то есть ее направленность на систематическое получение прибыли и связь с риском (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). И, в-третьих, виды деятельности, которые ведут к образованию постоянного представительства, перечислены в Налоговом кодексе, это деятельность, связанная с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 ст. 306 НК РФ.

Пункт 4 статьи 306 НК РФ гласит, что если деятельность иностранной  организации носит подготовительный или вспомогательный характер, то она не может приводить к образованию  постоянного представительства. К  такой деятельности относится:

1) использование сооружений  исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки  товаров, принадлежащих этой иностранной  организации, до начала такой  поставки;

2) содержание запаса товаров,  принадлежащих этой иностранной  организации, исключительно для  целей их хранения, демонстрации  и (или) поставки до начала  такой поставки;

3) содержание постоянного  места деятельности исключительно  для целей закупки товаров  этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного  места деятельности исключительно  для сбора, обработки и (или)  распространения информации, ведения  бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка  товаров (работ, услуг), реализуемых  иностранной организацией, если  такая деятельность не является  основной (обычной) деятельностью  этой организации;

5) содержание постоянного  места деятельности исключительно  для целей простого подписания  контрактов от имени этой организации,  если подписание контрактов происходит  в соответствии с детальными  письменными инструкциями иностранной  организации.

1.1.2. Виды деятельности, не приводящие к образованию постоянного представительства

Не приводит к образованию  постоянного представительства  сам по себе факт владения иностранной  компанией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ). То же самое относится и к деятельности иностранной организации в рамках договора простого товарищества (или иного договора о совместной деятельности) на территории России – статуса постоянного представительства такая деятельность не «приносит», если организация не осуществляет какую-либо другую предпринимательскую деятельность (п. 6 ст. 306 НК РФ). Доходы в виде распределения прибыли по таким договорам облагаются у источника выплаты (письмо Минфина России от 06.05.2005 г. № 03-08-02, письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.2003 г. № 26-12/75529).

Иногда иностранная организация  оказывает услуги по предоставлению персонала на территории Российской Федерации. Для того чтобы указанная  деятельность не приводила к образованию  постоянного представительства, должны быть соблюдены следующие условия (п. 7 ст. 306 НК РФ, п. 2.4.2 Методических рекомендаций):

1. Персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (при этом официально сотрудники остаются в штате иностранной организации).
2. Иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, помимо направления в Россию специалистов определенной квалификации.
3. Иностранная организация не несет ответственность за своевременность и качество работы, выполняемой специалистами.
4. Документами, подтверждающими факт оказания услуг, являются:
• акты (или иные документы) о предоставлении персонала (но не акты об оказании иных услуг);
• выставленные и оплаченные на соответствующие суммы счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранной организации, связанных с деятельностью предоставленных специалистов (расходов по их заработной плате, по найму жилых помещений, командировочных и т.п. расходов).
5. Платежи в пользу иностранной организации за услуги по предоставлению персонала включают в себя:
• заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке и зависит только от фактически отработанного персоналом времени);
• компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.);
• вознаграждение за оказанные услуги.

Однако в некоторых  случаях постоянное представительство  все же образуется в результате услуги «аутстаффинга», оказываемой зарубежной компанией. Если сумма заработной платы, выплачиваемая иностранной компанией своему персоналу, работающему в России, более чем на 10 процентов превышает сумму, полученную этой иностранной компанией за свои услуги по предоставлению персонала, в этом случае имеет место образование постоянного представительства иностранной компании, считают налоговые инспекторы и финансовые работники (письмо Минфина от 01.12.2006 г. № 03-08-05, приказ МНС России от 28.03.2002 г. № БГ-3-23/150).

Еще один вид деятельности, сам по себе не приводящий к образованию  постоянного представительства  иностранной организации, – ввоз в Россию или вывоз из России товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов (п. 8 ст. 306 НК РФ).

Иностранная организация  не рассматривается как имеющая  постоянное представительство, если она  осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника  российского рынка ценных бумаг  или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной деятельности (п. 9 ст. 306 НК).

Пребывание в России взаимозависимого лица иностранной организации само по себе не означает, что у данной компании образуется в России постоянное представительство (п. 10 ст. 306 НК). К  взаимозависимым лицам, в частности, относятся организации, которые  могут оказывать влияние на результаты предпринимательской деятельности друг друга (ст. 20 НК РФ). Такое влияние может быть оказано, например, через участие материнской компании в деятельности дочерней компании. Несмотря на это, сам факт ведения одним из взаимозависимых лиц деятельности в России не приводит к образованию постоянного представительства другого взаимозависимого лица. Исключением являются случаи, когда деятельность взаимозависимого лица содержит признаки зависимого агента (п. 9 ст. 306 НК РФ).

1.2. Принципы расчета налога на прибыль постоянным представительством

1.2.1. Объект налогообложения

Иностранные организации, ведущие  свою деятельность в России через  постоянное представительство, должны исчислять налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст. 307 Налогового кодекса. Если отдельные вопросы, которые касаются деятельности конкретной компании, не оговорены в этой статье, то следует применять общие положения главы 25 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения  для иностранной организации, имеющей  постоянное представительство в  России, является прибыль, которую она  получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница  между доходами этого представительства  и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ). Например, доход, полученный иностранной  организацией в результате ее деятельности на территории Российской Федерации  через постоянное представительство, следует уменьшать на величину произведенных  этим постоянным представительством расходов. Из дохода иностранной организации  от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства  этой организации в России следует  вычитать расходы, связанные с получением таких доходов. Это относится, например, к ситуации, когда постоянное представительство  иностранной организации сдает  в аренду свое имущество. Кроме того, у постоянного представительства  могут быть доходы, возникающие, но не связанные с его деятельностью как таковой, то есть доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 309 НК РФ).

По мнению налоговых работников, при определении доходов постоянному  представительству иностранной  компании следует обратить внимание на следующие моменты:

1. Доходы относятся к постоянному представительству, только если они получены от использования активов этого представительства или от его деятельности (абз. 3 п. 4.1.2 приказа МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150).