Налогообложение резидентов СЭЗ в Беларуси

      Введение

      Неотъемлемой  частью любого государства в любые  времена была налоговая система, основная цель существования которой  заключается в обеспечении текущих  потребностей государства. Одна из функций  налоговой системы заключается  в стимулировании развития перспективных  сторон экономики.

      Свободные экономические зоны (СЭЗ) как институт рыночной экономики занимают особое место в правовой системе Республики Беларусь. Внимание, которое уделяется  государством совершенствованию законодательства о СЭЗ, свидетельствует о том, что их развитие является одним из приоритетных направлений государственной  инвестиционной политики. Сегодня каждый областной центр Беларуси может  предложить как иностранному, так  и отечественному инвестору привлекательные  условия для инвестирования на территории СЭЗ.

      Имеет место точка зрения, что одним  из главных условий при создании СЭЗ является предоставление налоговых, таможенных и других льгот, и иностранный  капитал рекой польется в страну, что позволит решить насущные проблемы региона и страны в целом. Следовательно  рассмотрение системы налогобложения резидентов СЭЗ является актуальной темой в настоящее время.

      Целью данной курсовой работы является:

• Определение понятий резидентов СЭЗ;
• Рассмотрение особенностей налогообложения резидентов СЭЗ;
• Усовершенствование навыков расчета налогов

      Развитие  СЭЗ в Республике Беларусь сопряжено  с рядом проблем, которые можно  условно подразделить на глобальные и проблемы, связанные с функционированием  конкретной СЭЗ.

      Следовательно решаются задачи как можно полно  рассмотреть резидентов СЭЗ Республики Беларусь и особенности их налогообложения, а также расчет таких налогов, как налог на недвижимость, налог на прибыль, НДС, а также налоги начисляемые на зарплату и удерживаемые из нее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налогообложение резидентов СЭЗ

1. Понятие резидентов СЭЗ

      Правовые  и организационные основы создания, деятельности и ликвидации СЭЗ на территории Республики Беларусь установлены  Законом Республики Беларусь "О  свободных экономических зонах" от 07.12.1998 г. (далее – "Закон"), Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических  зонах на территории Республики Беларусь" (далее – "Указ № 114"), Указом Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 г. № 262 "О  некоторых вопросах деятельности свободных  экономических зон на территории Республики Беларусь" (далее – "Указ № 262").

      В соответствии со ст. 1 Закона СЭЗ – это часть территории республики с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

      Резидентом  СЭЗ признается зарегистрированное администрацией СЭЗ юридическое лицо или (в качестве индивидуального предпринимателя) физическое лицо, на которое распространяется правовой режим, действующий в СЭЗ. В своей деятельности резидент СЭЗ должен руководствоваться Законом, положением о СЭЗ, другими нормативными актами, а также договором с администрацией СЭЗ об условиях предпринимательской деятельности в СЭЗ. Согласно ст. 6 Закона резидент СЭЗ также вправе на общих основаниях заниматься предпринимательской деятельностью за пределами СЭЗ. Решение о создании СЭЗ принимается Президентом Республики Беларусь на основе предложения Совета Министров. Президент также вправе продлить срок действия СЭЗ либо принять решение о досрочной ликвидации СЭЗ, если цели ее создания не были достигнуты или ее дальнейшее существование противоречит экономическим и другим государственным интересам Республики Беларусь.

      На  сегодняшний день в Республике Беларусь функционируют шесть СЭЗ:

1. СЭЗ "Брест" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь" сроком на 50 лет. Положение о свободной экономической зоне "Брест" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2006 г. № 1481;
2. СЭЗ "Минск" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 г. № 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и "Гомель-Ратон" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Минск" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.1998 г № 749;
3. СЭЗ "Гомель-Ратон" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 г. № 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и "Гомель-Ратон" сроком на 50 лет. Положение о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.1998 г. № 773;
4. СЭЗ "Витебск" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 04.08.1999. № 458 "О создании свободной экономической зоны "Витебск" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Витебск" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.10.1999 г. № 1554;
5. СЭЗ "Могилев" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 31.01.2002 г. № 66 "О создании свободной экономической зоны "Могилев" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Могилев" и ее администрации утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.04.2002 г. № 445;
6. СЭЗ "Гродноинвест" - создана Указом Президента Республики Беларусь 16.04.2002 г. № 208 "О создании свободной экономической зоны "Гродноинвест" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Гродноинвест" и ее администрации утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 г. № 789.

 

2. Налогообложение СЭЗ

      Налоговое законодательство, действующее на территории Республики Беларусь, устанавливает  следующие виды налогов и обязательных платежей, подлежащих уплате резидентами  СЭЗ:

1. Налог на прибыль.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. (с последующими дополнениями и изменениями).

      Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

      Ставка  налога - 24 %.

      Льгота:

      По  деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим, налог  на прибыль уплачивается резидентами  СЭЗ по ставке, уменьшенной на 50%, т.е. 12 %.

      Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается  от обложения налогом на прибыль  в течение 5 (пяти) лет с даты объявления ими прибыли.

2. Налог на добавленную стоимость.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную  стоимость" от 19.12.1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

      Объектом  обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, а  также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

      Льгота:

      В случае реализации резидентами СЭЗ  на территории Республики Беларусь товаров  собственного производства, которые  произведены ими на территории СЭЗ  и являются импортозамещающими в  соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость  уплачивается в размере 50 % от подлежащей уплате суммы указанного налога. Данная льгота не распространяется на некоторые  виды деятельности, например, на торговую и торгово-закупочную деятельность, игорный бизнес.

      Ставка  налога - 18 %, в некоторых случаях  – 0 % ; 0,5 % ; 10 % ; 9,09 % или 15,25 %.

3. Платежи за землю.

      Порядок уплаты регулируется Законом Республики Беларусь "О платежах за землю" от 18.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

      Плата за землю взимается ежегодно в  формах земельного налога или арендной платы. Размер платы за землю зависит  от местоположения и качества земельного участка.

      Конкретный  размер арендной платы за земельный  участок, предоставляемый резиденту  во временное пользование на условиях договора аренды, устанавливается Администрацией СЭЗ с учетом места размещения объекта, размера, вида вкладываемых инвестиций и оговаривается условиями договора о предпринимательской деятельности в СЭЗ.

4. Налог на недвижимость

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" от 23.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

      Объектом  налогообложения является стоимость  основных средств производственных и непроизводственных фондов и объектов незавершенного строительства (далее  по тексту – основные средства), находящихся  в собственности или во владении плательщиков налога.

      Ставка  налога – 1 % в год, а по некоторым  объектам сверхнормативного незавершенного строительства – 2 % в год.

      Льгота:

      Резиденты СЭЗ освобождается от уплаты налога на недвижимость по основным средствам, расположенным на территории СЭЗ  и используемым в деятельности, на которую распространяется специальный  правовой режим.

5. Обязательные платежи в бюджет.

      Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей  автомобильных дорог (далее по тексту - целевые платежи) в общем порядке, установленном налоговым законодательством  Республики Беларусь.

      Сбор  в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; налог с пользователей  автомобильных дорог – 3 % единым платежом.

      Льгота:

      Целевые платежи не уплачиваются резидентами  СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный  правовой режим.

 Обязательные  платежи, начисляемые на фонд  заработной платы:

- отчисления  в фонд государственного социального страхования – 35%.

6. Акцизы.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "Об акцизах" от 19.12.1991 г. (с последующими изменениями и  дополнениями).

      Плательщиками данного налога являются резиденты  СЭЗ:

• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

      Резиденты СЭЗ уплачивают акцизный налог на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством  Республики Беларусь.

      На  всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов  как для товаров, произведенных  плательщиками акцизов, так и  для товаров, ввозимых плательщиками  акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

      Акцизы  установлены на спирт и спиртосодержащие растворы, табачную, алкогольную продукцию  и пиво, автомобильные бензины  и дизельное топливо, микроавтобусы  и автомобили легковые, в том числе  и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для  профилактики и реабилитации инвалидов.

      Ставки  акцизов на товары могут устанавливаться  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных  товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

7. Экологический налог.

      Резиденты СЭЗ уплачивают экологический налог  в общеустановленном порядке, руководствуясь положениями Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)" от 23.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).