Налогообложение участников ВЭД

Федеральное агентство  по образованию РФ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра Налогов и налогообложения

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы»

НА ТЕМУ: «Налогообложение участников ВЭД»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 4 курса

очного  отделения

ИНЭК, гр. Н-415

Чебаева Н.Г.

Проверил: преподаватель

Зуева О.К.

 

 

 

 

 

 

Уфа-2009

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Теоретические  аспекты налогообложения участников ВЭД….5

     1.1.Теоретические основы государственного налогового регулирования экспортно-импортных операций ………….. ……………………………………..5 
     1.2. Сущность  и элементы НДС при экспортно-импортных операциях…………………………………………………………………………….7

Раздел 2. Основные проблемы налогообложения участников ВЭД…….13

     2.1. Проблемные аспекты НДС при экспортно-импортных операциях…….13 

     2.2. Динамика поступлений НДС при экспортно-импортных операциях….19

      2.3. Зарубежный опыт экспортного НДС (на примере Китая)………………21

Раздел 3. Направления  по совершенствованию налогообложения внешнеэкономической деятельности…………………………………………23

     3.1. Направления совершенствования налогообложения по НДС при экспортно-импортных операциях……………………………………………….23

Раздел 4. Практическая часть…………………………………………………..27

Заключение ……………………………………………………………………….37 
Список используемой литературы ……………………………………………….39

Приложение 1………………………………………………………………………40

Приложение 2………………………………………………………………………41

Приложение 3………………………………………………………………………42

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современном мире ни одно государство  не может нормально функционировать  и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением  роли научно-технического прогресса  и международного разделения труда  возникли новые и укрепились уже  существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в  виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое  хозяйство, все более важным и  результирующим фактором ее экономической  жизни становятся экспортно-импортные  операции. В сферу международной  торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей  деятельности законам мировой экономики  и самостоятельного освоения внешнего рынка.

     Налоги - эффективное средство государственного регулирования в сфере международных экономических отношений. Этому способствует рост влияния транснациональных корпораций на мировую экономику, углубление и интенсификация специализации и кооперации производства в международном масштабе, всеобщий процесс интернационализации и глобализации экономической жизни. Поэтому изучение и анализ налоговых факторов в международных отношениях приобретают все более возрастающее значение с точки зрения реализации и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

Это свидетельствует об актуальности темы данной курсовой работы, в которой комплексно исследуются вопросы налогообложения импортных и экспортных, а также возможности совершенствования налогообложения участников ВЭД.

Целью работы является изучение и  анализ налогообложения участников внешнеэкономической деятельности и разработка мероприятий по дальнейшему  совершенствованию регулирования налогообложения участников ВЭД.

В связи с поставленной целью  необходимо решить ряд задач:  
- изучить теоретические аспекты НДС в государственном регулировании экспортно-импортных операций;

- выявить проблемы НДС при  экспортных и импортных операций;

- предложить мероприятия по  совершенствованию налогообложения

внешнеэкономической деятельности;

- сопоставить различные методики  расчета налоговой нагрузки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Теоретические  аспекты налогообложения участников ВЭД

 

1.1.Теоретические основы государственного налогового регулирования экспортно-импортных операций

Одной из ключевых проблем, возникающих в рамках проводимых в настоящее время в России преобразований, является вопрос о дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования экспортно-импортных операций, и, в первую очередь, налогового регулирования. Необходимо отметить, что в экономической литературе при исследовании операций внешней торговли используются такие понятия как внешнеэкономическая деятельность (ВЭД), внешнеторговая деятельность и экспортно-импортные операции. Между вышеупомянутыми категориями существуют определенные разграничения. Необходимо рассматривать налоговое регулирование экспортно-импортных операций, как составную частью понятия "внешнеторговая деятельность", которая в свою очередь является составной частью понятия "внешнеэкономическая деятельность". Схематично это представлено на Рис. 1.

 

Рис. 1. Место экспортно-импортных  операций во внешнеэкономической деятельности

Основой регулирования экспортно-импортных  операций являются общепризнанные в  мировой практике экономические  методы, поскольку в механизме  их реализации используется более широкий  набор средств, которые, в отличие  от административных мер, имеют возможность  более гибкого и оперативного применения (Приложение 1).

Среди экономических методов центральное  место занимает налоговое регулирование  экспортно-импортных операций, в  работе определены его содержание и  цели. Современными целями налогового регулирования экспорта являются: поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую. Налоговое регулирование импорта направлено с одной стороны, на проведение политики разумной защиты отечественного рынка от более дешевых импортных аналогов, с другой - регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем, платежи в бюджет, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений средств доходной части федерального бюджета. Налоговое регулирование в современных условиях является одной из форм управления государством экономикой в целом и внешней торговлей, в частности.

 В состав налогового регулирования  экспортно-импортных операций входят  все таможенные платежи кроме  таможенных сборов, а именно таможенная  пошлина (ввозная и вывозная), НДС и акцизы.

По степени влияния на регулирование  импорта налоговые регуляторы располагаются  следующим образом (от наиболее значимого  к менее значимому):

     1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС;

3) акцизы.

По степени влияния на регулирование  экспорта налоговые регуляторы следует  расположить в следующей последовательности (от наиболее значимого к менее  значимому):

                 1) НДС;

                 2) вывозная таможенная пошлина;

                 3) акцизы.

 

 

 

1.2. Сущность  и элементы НДС при экспортно-импортных операциях

Таможенный кодекс РФ (ст. 112) по вопросам обложения экспортно-импортных поставок налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) отсылает к действующему налоговому законодательству. Среди  источников последнего прежде всего  следует назвать НК РФ, в котором  рассматриваемому налогу посвящена  глава 21. Кроме того, в соответствии с положениями налогового и таможенного  законодательства порядок уплаты НДС  в отношении перемещаемых через  таможенную границу РФ товаров регламентируется (или дополнительно разъясняется) различными правовыми актами, включая:

- Федеральный закон от 5 августа  2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие  части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и внесении  изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о  налогах";

- Федеральный закон от 29 декабря  2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации";

- Методические рекомендации о  порядке взимания налога на  добавленную стоимость при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- нормативные правовые акты, определяющие  общие условия и порядок уплаты  таможенных платежей, включая НДС и т.д.

• Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную  стоимость при перемещении товаров  через таможенную границу Российской Федерации, признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ). Согласно требованиям ТК РФ, налог  на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными заинтересованными лицами в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации.

• Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС признается - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В положениях НК РФ (ст. 147) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при соблюдении наличии хотя бы одного из следующих условий:

- товар находится на территории  Российской Федерации и не  отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории Российской Федерации.

• Налоговая база

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями  НК РФ и таможенным законодательством  России. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НК РФ устанавливает специальные (т.е. отличные от определенных для исчисления налогооблагаемой базы для "внутреннего" НДС) требования в отношении определения  налоговой базы (ст. 160 НК РФ). Данные требования состоят в следующем. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих  товаров;

- подлежащих уплате суммы таможенной  пошлины, расчет которой ведется  в соответствии с таможенным  тарифом Российской Федерации;

- подлежащих уплате суммы акциза (по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью).

Данное правило применяется  с учетом предусмотренных льгот  и особенностей взимания НДС при  использовании различных таможенных режимов. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), так и неподакцизные  товары и минеральное сырье, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном  порядке в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее  вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки  вне таможенной территории Российской Федерации. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов  переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне  таможенной территории Российской Федерации  в соответствии с таможенным режимом  переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как  стоимость такой переработки.

• Ставки налога

Ставки, по которым производится обложение  НДС, установлены в НК РФ (ст. 164).

Предусмотрены три вида ставок: 0, 10 и 18%. В отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, можно отметить следующие случаи применения указанных ставок налога.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти,  включая стабильный газовый конденсат,  и природного газа, которые экспортируются  на территории государств-участников  Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме  экспорта при условии представления  в налоговые органы документов, предусмотренных в НК РФ;

2) припасов, вывезенных с территории  Российской Федерации в таможенном  режиме перемещения припасов (для  целей налогообложения припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания).