НДФЛ: особенности определения налоговой базы по договорам страхования жизни и исчисления налога

Министерство финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

Финансово-экономический факультет

Кафедра «Налогообложение физических лиц»

Курсовая работа

по «Налогообложению физических лиц»

на тему «НДФЛ: особенности определения налоговой базы по договорам страхования жизни и исчисления налога»

Выполнила студентка

3 курса финансово -

экономического факультета

очно - заочного отделения

Мезь Ю.Ю.

Преподаватель

Скрыпник Н.В

.

Москва 2011 г.

Содержание:

Введение:

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека - потребность в безопасности и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения. Страхование - это такой вид необходимой общественно полезной деятельности, при которой граждане и организации заранее страхуют себя от неблагоприятных последствий в сфере их материальных и личных нематериальных благ путем внесения денежных взносов в особый фонд специализированной организации (страховщика), оказывающей страховые услуги, а эта организация при наступлении указанных последствий выплачивает за счет средств этого фонда страхователю или иному лицу обусловленную сумму.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов, как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Несовершенство налогового законодательства - один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в России, являющегося в условиях кризиса важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков - как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Задачи курсовой работы: процесс формирования налоговой базы по договорам страхования жизни; рассмотрение и понятие особенностей определения налоговой базы, а так же исчисления налога; изучить особенность и роль исчисления налога по договорам страхования жизни с учетом последних изменений в российском законодательстве.

1.  Налоговая база

Налоговая база - это общая сумма доходов гражданина, с которых он обязан заплатить налог. Она складывается из всех доходов, которые получает человек в течение года. Именно на налоговую базу начисляется налог, который поступает в государственный бюджет. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), которые работают по найму, составляет 13 процентов. Такая же ставка налога по доходам от сдачи недвижимости и другого имущества в аренду. На другие виды доходов могут начисляются иные налоги.

Например, налоговая ставка на доходы по дивидендам составляет 9 процентов. Индивидуальные предприниматели, которые работают по упрощенной системе налогообложения, выплачивают налог либо по ставке 15 процентов, либо - 9 процентов, в зависимости от той системы налогообложения, которую они выбирают.

В статье 210 Налогового кодекса подробно разъяснена особенность определения налоговой базы:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

1.1. Особенности формирования налоговой базы страховыми организациями

Как известно, налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль организации признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 274 Кодекса). 

Что же является налоговой базой для страховых организаций? В п. 12 ст. 274 Налогового кодекса разъяснено: особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются положениями статей 293 и 294 Налогового кодекса.  Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Таким образом, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Налогового кодекса, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст. 293 НК РФ.  Все доходы, указанные в п. 2 ст. 293, относятся к доходам от реализации страховых услуг. Исключение составляют те из них, которые перечислены в ст. 250 как внереализационные доходы. К ним, в частности, относятся: 

— суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (п. 7); 
— суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (п. 6); 
— доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгода приобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (п. 3); 

— суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования (п. 3). 

В целях налогообложения прибыли доход от инвестиций включается в состав доходов страховых организаций (пп. 12 п. 2 ст. 293 и п. 6 ст. 250 НК РФ). 

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для страховых компании является экономический результат их профессиональной предпринимательской деятельности по оказанию страховых услуг. Такая деятельность ведется на основании заключаемых гражданско-правовых сделок, оформляемых договорами страхования, состраховании и перестрахования.

 Правовой основой для их заключения в первую очередь служат положения статей 927-970 Гражданского кодекса РФ.

По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность возлагается. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, в договоре страхования должно быть названо. Иначе застрахованным считается риск ответственности самого страхователя. 

В каком же случае договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц (выгода приобретателей), которым может быть причинен вред? Если договор заключен в пользу страхователи или иного лица, ответственного за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен.  Обязанности страхователя по договору страхования не ограничиваются прямо перечисленными в договоре. У него есть и обязанности, установленные законом, но возникающие при вступлении договора страхования в силу. Согласно ГК РФ их семь: 
— при страховании по генеральному полису сообщить страховщику обусловленные полисом сведения по каждой страхуемой партии имущества (п. 2 ст. 941); 

— при заключении договора сообщить страховщику все обстоятельства, имеющие существенное значение для оценки риска (п. 1 ст. 944); 

— уплатить страховую премию (п.1 ст. 954): 

— в период действия договора сообщить страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных при заключении договора (п. 1 ст.959);

— уведомить страховщика о наступлении страхового случая (п. 1 ст. 961);
— принять разумные и доступные меры для уменьшения убытков от страхового случая, строго следуя при этом указаниям страховщика, если они даны (п. 1 ст. 962); 
— передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления права требования, перешедшего по суброгации (п. 3 ст. 965). 
Особо следует сказать о форме договора страхования. При несоблюдении письменной формы такого договора страховая сделка считается недействительной (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Исключение составляет государственное обязательное страхование. Оно возможно без заключения договора (ст. 927 ГКРФ). Однако если договор заключается, то и в этом случае должна быть соблюдена письменная форма. Иначе при заключении договора государственного страхования стороны лишаются права использовать свидетельские показания (п. 1 ст. 162 ГК РФ). Но это не означает, что договор недействителен. 
Полис (страховой сертификат, страховое свидетельство, квитанция), подписанный страховщиком, является не договором страхования, а лишь одним из документов, подтверждающих факт его заключения, Это подтверждено и судебной практикой (постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.95 № 5 и постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.95 № 6802/95). 

Чтобы признать факт заключения договора страхования при наличии полиса, необходимо доказать, что сторонами все существенные условия договора были согласованы в надлежащей форме.  Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГКРФ). 
При учете доходов по методу начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения у страховой организации (в нашем случае — налогоплательщика) вытекающих из условий этих договоров страховых обязательств перед страхователем. При этом не важно, какой порядок уплаты страхового взноса установлен договором (ст. 330 НК РФ). Сказанное не относится к долгосрочным договорам страхования жизни. Это особый случай. Здесь доходом страховой организации считается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности. 

Обратите внимание: по договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования для целей налогообложения учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности, установленному договором. 

В какой момент признается доход в виде части страхового взноса по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни? В момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса согласно условиям указанных договоров. Право на получение страхового взноса возникает с даты, определяемой из условий договора, при наступлении которой у страховой организации возникает право требовать от страхователя уплаты страхового взноса. 
По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на дату расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС) со страховой медицинской организацией. Их размеры определяются исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования. 

Если для учета доходов вы используете кассовый метод, страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ. 

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в ст. 311 НК РФ.

К расходам страховой организации относятся: 

1) расходы, предусмотренные ст. 2, 54-269 НК РФ; 

2) расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. 

Из перечня расходов, указанных в ст. 294 НК РФ, к внереализационным расходам по страховой деятельности относятся: