НДС: его содержание и регулирующая роль

Российский университет кооперации

Волгоградский кооперативный институт (филиал)

Кафедра экономики и аудита

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Ну тему: «НДС: его содержание и регулирующая роль»

 

 

Выполнил:

Студент гр. 3НН-91-сз

Левченко Виктория

Проверил:

Шохнер А. В.

 

Волгоград 2012 

Содержание.

Введение. 

1. Теоретические аспекты НДС.

1.1. История развития НДС В  России и мире

1.2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ.

2. Общий порядок уплаты и исчисления  НДС.

2.1 Налогоплательщики НДС.

2.2 Объект налогообложения .

2.3 Порядок определения налоговой  базы.

2.4. Налоговый ставки и налоговый  период.

2.5. Порядок и сроки уплаты  НДС в бюджет.

3. Регулирующая роль НДС.

Заключение.

Список литературы.

                                                          

 

 

Введение.

Налоги – один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики. Они не только основная форма государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере. Крупнейшим среди налогов является налог на добавленную стоимость.

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания , как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции , работ, услуг.

Налог на Добавленную Стоимость как значительный косвенный налог выполняет две взаимодействующие функции : фискальную и регулирующую. Регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усиления контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования Налога на добавленную стоимость действующая механизм его исчисления  взимания потерпел существенные изменения. В связи этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения этим налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов  и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

Целью данной работы является анализ действующей практики исчисления  и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:

- ознакомление с историей развития  НДС в мире и России;

- исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика основных элементов.

 

Глава 1. Теоретические аспекты  обложения НДС В Российской Федерации.

1. История возникновения и развития НДС в мире  и России.

Налог на добавленную стоимость  является молодым налогом. НДС стал применяться в 20 веке. Конкретная схема  обложения НДС была разработана  в 1954 г. французским экономистом  М. Лоре. Однако в течение более  чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном варианте, а  опытным полигоном для его  применения послужило зависимое  от Франции африканское государство  Кот ди Вуар. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу «Закона Пятой Республики № 66-10». Своей целью Закон  ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 70-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в  значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной  директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную  стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался  в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.

Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение  этого налога в один из главных  в налоговой системе. Во Франции  на долю НДС приходится 45 % всех налоговых  поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов 42 стран.

Та же тенденция наблюдалась  и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых  доходов федерального бюджета.

Для России это был новый вид  налога, заменивший два действовавших  до этого (с оборота и продаж). Налог с оборота представлял  собой часть централизованного  чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для  дальнейшего развития экономики  и других общегосударственных нужд. Налог с оборота не зависел  от колебаний себестоимости и  выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа  налога с оборота та же, что и  прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и  представляли единую стройную систему  распределения чистого дохода. Попытки "исправить" недостатки налога с  оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, что  и сделано в конце 1991 года.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время  их средний  уровень колеблется  от 15 до 20%.

Страна	Испания	Германия	Греция	Россия	Финляндия	Дания
Ставка  НДС	12%	14%	16%	18%	22%	24, 50%

 

Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах . установлены на уровне 12 -18%, соответствующие ставки, действующей в Российской Федерации. В тоже время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22-24%.

В России первоначальная ставка НДС  была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и  была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и  детских товаров по перечню. На данный момент ставки НДС 18%, 10% и 0%.

 

2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в Налоговой системе РФ.

Законом "Об основах налоговой  системы в РФ" установлено, что  совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке, образует налоговую систему. В указанном нормативном акте все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Ставки установлены Законом от 06-12-91г. №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и едины для всех субъектов РФ. В данном Законе также дано следующее определение экономического содержания НДС: "Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения".

В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения  добавленной стоимости. Одна из них  рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС :

1) R * ( V + M );

2) R * V + R * M;

3) R * ( O - I ),

4) R * O - R * I.

где R - ставка НДС

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Как видно из формул первые две  относятся к первой методике расчета  добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а  третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки  и произведенных затрат. Между  собой первая и вторая формулы (как  третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.

 

Глава 2. Общий порядок исчисления и уплаты НДС.

2.1 Налогоплатильщики НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, Развитии города Сочи как горноклиматического  курорта и внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации", в отношении  операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Организации и индивидуальные освобождаются  от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или  индивидуальных предпринимателей без  учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей  статьи, которые подтверждают право  на такое освобождение, в налоговый  орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право  на освобождение будет утрачено ими  в соответствии с пунктом 5 настоящей  статьи.

По истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что  в течение указанного срока  освобождения сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с  пунктом 1 настоящей статьи, без  учета налога за каждые три  последовательных календарных месяца  в совокупности не превышала  два миллиона рублей;

- уведомление о продлении использования  права на освобождение в течение  последующих 12 календарных месяцев  или об отказе от использования  данного права.

Если в течение периода, в  котором организации и индивидуальные предприниматели используют право  на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором  имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

 

2.2.Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав.

2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

 Не признаются объектом  налогообложения НДС:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;

2) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления (или по решению  указанных органов, специализированным  организациям, осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов  по их назначению);