КУРСОВАЯ РАБОТА 

   Дисциплина: “Налоги и налогообложение“

   Тема: “НДС, порядок применения налоговых вычетов” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Содержание

 

Введение ……………………………………………стр.3

1. Сущность НДС…………………………………….стр.3
2. Налогоплательщики……………………………...стр.4

3. Объект налогообложения……………………….стр.6

4. Налоговая база…………………………………….стр.9
5. Налоговый период и ставки налога…………...стр.13
6. Налоговые вычеты………………………………..стр.14
7. Порядок применения налоговых вычетов……стр.16
8. Сроки уплаты налога и представления

           налоговых деклараций……………………………стр.18

Заключение…………………………………………стр.19

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

 

       Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении, его поступление занимает значительное место в доходной части бюджета  государства, причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства возрастает.

       Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость  требуется изучить законодательную  базу (Налоговый Кодекс), выяснить ряд  основных проблем, такие вопросы, как субъекты и объекты налогообложения, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, налоговые вычеты и некоторые другие вопросы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Сущность  НДС

       Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим  федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

       Налог на добавленную стоимость  включается поставщиком в цену продукции. Для  упрощения системы расчетов для  предприятия объектом налогообложения является не сама добавленная стоимость, а весь “оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров,  работ, услуг, этот налог включается в цену продукции.  Выделение НДС  собственно на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога в бюджет, при котором в бюджет перечисляется лишь разница между суммами налога, полученными от потребителя и суммами, уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая стоимость продукции уплачивается ее конечным потребителем. В результате от всех предприятий в бюджет поступает сумма налога, полученная по следующей формуле НДС = НДС1 + ( НДС2 - НДС1 ) + ( НДС3 - НДС2 ) + ( НДС4 - НДС3)+(НДС4-НДС3 ) + ( НДС5 - НДС4 ) + (НДС6 - НДС5 ) = НДС6, полностью оплаченный потребителем.  Однако эту сумму перечисляют в бюджет шесть предприятий.

       Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно  примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической  конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими  качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики

       НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

       Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно. 
 
 
 
 
 
 
 

       Налогоплательщики

       Налогоплательщиками НДС являются:

1. Организации.

       Не  являются плательщиками НДС:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 г. №222-ФЗ "об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства");
• организации, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности по этим видам деятельности (статья 1 Федерального закона от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности"). Если эти организации осуществляют виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вменённый доход, они являются плательщиками налога на добавленную стоимость по этим видам деятельности.

       При этом, несмотря на то, что указанные  выше организации не являются  плательщиками  налога на добавленную стоимость, они  не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента и поэтому должны удерживать налог на добавленную стоимость у источника выплаты и перечислять его в бюджет.

       Организации, не являющиеся плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета-фактуры  и осуществляют расчёты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

       НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям производственного назначения, используемым организациями, не являющимися  плательщиками НДС, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и продаже товаров (работ, услуг).

       Если  отгрузка товаров (работ, услуг) была произведена  до перехода организации на уплату единого налога на вменённый доход  или на упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, то налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

       2. Индивидуальные предприниматели.

       Не  являются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход  для определённых видов деятельности по этим видам деятельности (статья 1 Федерального закона от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности"). Если индивидуальные предприниматели осуществляют виды деятельности, которые не попадают под налогообложение единым налогом на вменённый доход, они являются плательщиками налога на добавленную стоимость по этим видам деятельности. При этом указанные выше предприниматели не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента и поэтому должны удерживать НДС у источника выплаты и перечислять его в бюджет.

       Индивидуальные  предприниматели, не являющиеся плательщиками  НДС, не выписывают своим покупателям  счета-фактуры и осуществляют расчёты  с ними без выделения в  первичных  документах сумм налога.

       НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, к вычету не принимается, а относится  на затраты по производству и продаже  товаров (работ, услуг).

       Если  отгрузка товаров (работ, услуг) была произведена  до перехода индивидуального предпринимателя  на уплату единого налога на вменённый  доход, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном  порядке.

       Так как индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками НДС с 1 января 2001 г., налог на добавленную стоимость по приобретённым у них товарно-материальным ценностям принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретённым и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

       Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретённым  индивидуальными предпринимателями  до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются  и учитываются в составе их покупной стоимости.

       3 Лица признаваемые налогоплательщиками  НДС, в связи с перемещением  товаров  через таможенную  границу РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.

       В соответствии с инструкцией ГТК  России "О порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ", утверждённой приказом ГТК России от 07.02.2001 г. №131 1, объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НДС уплачивается непосредственно декларантом, либо иными лицами в соответствии с Таможенным кодексом. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Объект  налогообложения

       Объектом  налогообложения признаются следующие  операции.

       1. Продажа товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  предметов залога, и передача  товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Следует иметь ввиду, что при исчислении НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, также признаётся продажей товаров (работ, услуг).

       2. Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на доходы организаций.

       3. Передача товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не связанных с производством  продукции:

• содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта);
• работы по благоустройству городов и посёлков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретённых для них товаров (работ, услуг);
• выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая все расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;
• содержание высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ состоящих на балансе организаций.

       4. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  К ним относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

       При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  в книге продаж регистрируются в  момент принятия на учёт соответствующего объекта, завершённого капитальным строительством:

• счета-фактуры по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, составленной в одном экземпляре.