Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений

Нормативно-правовое регулирование налоговых отнашений.

Правовое регулирование  обычно определяют как осуществляемое всей системой юридических средств  воздействие на общественные отношения  с целью их упорядочения. Правовое регулирование, как специально-юридическое  воздействие, связано с установлением  конкретных прав и обязанностей субъектов, с прямыми предписаниями о  должном и возможном. Оно означает осуществление правовых норм через правоотношения (Норма права – это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством и направленное на урегулирование общественных отношений. Правоотношение – урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями). Отсюда, правовое регулирование всегда означает правовое воздействие. В этом смысле регулирование- лишь одна из форм воздействия права на общественные отношения.

 Механизм правового  регулирования- это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права.

 Цель механизма правового  регулирования – обеспечить беспрепятственное  движение интересов субъектов  к ценностям (содержательный признак). Механизм правового регулирования  – система различных по своей  природе и функциям юридических  средств, позволяющих достичь  его целей (формальный признак).

 Принципы правового  регулирования являются ориентиром  при формировании налогово-правовой  политики государства. Огромное  значение имеют они и для  правоприменительной практики, поскольку  все нормы законодательства о  налогах и сборах должны применяться  на основе базовых подходов, установленных  налогово-правовыми принципами.

 Основные принципы  правового регулирования налоговых  отношений могут быть как общими  для всех отраслей права, так  и специфическими для целей  налогообложения. Можно сформулировать  пять основных юридических принципов  налогообложения:

 •    принцип равного  налогового бремени (нейтральности). Каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы. Законодательство о  налогах и сборов основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Согласно данному принципу не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев;

 •    принцип отрицания  обратной силы налогового закона. Это общеотраслевой принцип, согласно  которому принятый закон, приводящий  к изменению размеров налоговых  платежей, не распространяется на  отношения, возникшие до его  принятия. Данный принцип закреплен  в п.2 статьи 5 НК РФ: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют». Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Законы, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, налоговых актов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;

 •    принцип приоритета  налогового закона над неналоговыми  законами. Данный принцип является  специальным. Он означает, что  неналоговые законы содержащие нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применяются только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства;

 •    принцип наличия  всех элементов налога в налоговом  законе. Предполагает, что отсутствие  хотя бы одного элемента позволяет  налогоплательщику не уплачивать  налог или уплачивать его удобным  для себя образом.  Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

 •    принцип сочетания  интересов государства, субъектов  РФ, местного самоуправления и  налогоплательщика в правовом  регулировании  налоговых правоотношений  и при применении налогового  закона.

 Этот принцип присущ  любой системе налогового законодательства  и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации,  органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании  налоговых отношений и при  применении законодательства о  налогах и сборах. Это неравенство  проявляется в неравном положении  плательщика налогов (сборов), при  взыскании недоимок и штрафов  и возврате переплаченных налогов.

Элементы налога на добавленную стоимость и их характеристика

1. Общая характеристика  основных элементов НДС

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация  налогов построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. В РФ к ним относятся:

налог на прибыль (доходы) предприятий  и организаций,

земельный налог, подоходный налог с физических лиц,

налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование  которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги связаны  с расходами и перелагаются на потребителя. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов. В РФ существуют следующие косвенные  налоги:

налог на добавленную стоимость,

акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами,

налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из важнейших  видов косвенных налогов.

В Российской Федерации НДС  является федеральным налогом. Вопросам его исчисления и уплаты посвящена  глава 21 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ст.143 плательщиками  НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения  НДС являются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению о  предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных  прав;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ Налоговый Кодекс РФ. Ст. 146..

Согласно п. п.1 и 2 ст.54 НК РФ, налогоплательщики - организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Не давая какого-либо специального определения налоговой базы для  целей НДС, ст.153 НК в п.1 устанавливает  три общих правила ее определения:

1) при реализации товаров  (работ, услуг),

2) при передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  для собственных нужд,

3) при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

Согласно НК, налоговая  база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со специальными нормами  главы 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с комментируемой главой НК и таможенным законодательством Российской Федерации.

Специальным правилом НК РФ устанавливается, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно НК РФ Налоговый  Кодекс РФ. Ст. 153 п. 2., при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Данное правило, предваряя  содержание норм ст.162 НК РФ, является очень  важной новацией гл.21 НК. Если в соответствии с предписаниями законодательства о НДС, действовавшими до вступления в силу части второй НК, доходы, получаемые организацией в связи с реализацией товаров (работ, услуг) четко разделялись на выручку от реализации (т.е. непосредственно цену договора поставки, подряда) и прочие внереализационные доходы (например, проценты по векселю, которым погашалось задолженность за реализованные товары, работы, услуги), то согласно нормам гл.21 НК РФ, налогооблагаемую базу по НДС составляют все доходы организации продавца, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). При этом особенности определения налогооблагаемой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) устанавливаются ст.162 НК РФ.

Налоговая база по НДС уменьшается  на сумму:

принятых на учет в налоговом  периоде основных средств и материальных активов;

товаров, приобретаемых для  перепродажи;

иных товаров, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговые ставки по НДС  определяются ст.164 Налогового Кодекса. В зависимости от вида товара, они  составляют 0%, 10% или 18%. Несмотря на уменьшение максимальной ставки НДС с 20% до 18% в РФ остается один из самых высоких размеров налоговой ставки в мире по данному виду налога.

Ставки налогообложения  отдельных видов доходов физических лиц в РФ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов  прямых налогов в РФ. Исчисляется  он в процентах от совокупного  дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как  в денежной, так и в натуральной  форме. Это, например, заработная плата  и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Основная ставка НДФЛ в  России составляет 13%. Для отдельных  видов доходов установлены другие ставки.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в  бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются  физическим лицом самостоятельно.

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию  по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца  апреля года, следующего за годом получения  дохода.

Налоговые ставки установлены  ст. 224 НК РФ.

Основная ставка НДФЛ в  России составляет 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%);

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

в виде платы за использование  денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным потребительским  кооперативом средств, привлекаемых в  форме займов от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной  платы, процентов, начисленных над  суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.