Основные направления налоговой политики в 2010-2012

государство ставит  следующие задачи:

• экономические  -  повышение  уровня  развития  экономики, оживление  деловой  активности,  стимулирование  хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;
• фискальные -  обеспечение  потребностей  всех  уровней  власти  в финансовых  ресурсах,  достаточных  для  проведения  экономической  и социальной  политики,  а  также  для  выполнения  соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
• социальные  -  обеспечение государственной политики регулирования доходов,  перераспределение национального дохода  в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;
• международные -  выполнение  международных  финансовых обязательств  государства,  укрепление  экономических  связей  с  другими государствами.

Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися  в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы.

 
 

1.2 Механизм функционирования налоговой политики

 

На практике  налоговая политика  осуществляется через  налоговый механизм, который  представляет  собой совокупность организационно-правовых  форм и  методов  управления налогообложением,  включая широкий арсенал различного  рода надстроечных инструментов  (налоговых  ставок, налоговых льгот,  способов обложения и др.).

Государство придает  этому механизму юридическую  форму посредством налогового  законодательства.

Во-первых, налоговый механизм  -  это область  налоговой теории, трактующей это  понятие  в качестве организационно-экономической  категории, а, следовательно,  как  объективно необходимый процесс  управления  перераспределительными  отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного  в производстве национального дохода. Всю сферу отношений,  складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:  налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Внутреннюю  структуру налогового  механизма  можно выразить схемой, которая представлена в приложении 2.

Теоретическое определение специфики  этих подсистем  подчиняется фундаментальным  положениям экономической теории, все они  являются слагаемыми воспроизводственных  отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса.

Во-вторых, практика  привносит свои коррективы  в концептуально определяемые сферы  налогового  планирования,  регулирования  и контроля. Поэтому налоговый  механизм  должен рассматриваться  и в качестве свода конкретных  налоговых действий, то есть в узком  смысле этого слова. Это  реальное налоговое  производство. С таких  позиций налоговый механизм  выступает  как экономический рычаг  субъективного (императивного)  регламентирования  системы налоговых  отношений. Подчиненность  таких действий закону исключает  субъективизм в  регулировании налоговых  отношений.

Все названные  подсистемы (элементы)  налогового механизма  разграничены условно,  поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В  процессе текущего налогового регулирования применяются  как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот,  так  и санкционные методы в виде начисления штрафов,  обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов,  процедур банкротства и т. д.

Все эти  действия раскрывают регулирующее  назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма  являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения.  В рамках каждого  из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или  техника налоговых действий. Различия  методов налогового планирования,  регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как  относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На  этой основе вырабатываются направления совершенствования  налогового механизма как системы.

Все три  элемента  налогового механизма - области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так,  налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций  общей теории и практики планирования,  маркетинга и других наук.  Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование  и контроль. Большое значение для  них  имеют рекомендации,  выработанные общей теорией управления и права.

Налоговый механизм,  рассматриваемый через  призму реальной практики,  различен в конкретном пространстве и во времени. Так,  неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений.  Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации  на  практике положений налоговых законов.

Налоговый механизм,  так же как  и хозяйственный,  соединяет два противоположные начала:

• планирование, то есть  волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих  экономических законов путем сбалансирования развития всех  отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических  процессов в соответствии с целевой направленностью развития  общественного производства;
• стихийно-рыночная  конкуренция,  где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и  противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления.  Таким образом, рыночные отношения приводят,  с одной стороны,  к развитию производства отдельных субъектов в  условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.

Отсюда  вытекает  необходимость государственного регулирования рыночных отношений  для  предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций  рынка. Таким  регулятором в настоящее  время стал налоговый механизм, который  признан во всех странах.

Эффективность  использования налогового механизма  зависит от того, насколько  государство  учитывает внутреннюю  сущность налогов и их противоречивость. В  налоговой политике проявляется  относительная самостоятельность  государства. Изменяя  налоговую  политику,  манипулируя налоговым  механизмом,  государство получает возможность  стимулировать экономическое  развитие или сдерживать его.

В плане  изучения взаимодействия  государства  и налоговой политики необходимо обозначить  одну из характеристик  государственной налоговой политики, которая была  особенно сильна в  советский  период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий  момент - это этатизм.

Характерными  признаками  этатизма являются:  во-первых, приоритет интересов государства;  во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих,  налоговый произвол государства.  Налоговый произвол государства  с неизбежностью следует из монополии  государства на правовое регулирование  отношений в области финансов [10, с.148].

В то же время,  государство не может абсолютно  произвольно и неограниченно  вторгаться в налоговую сферу,  поскольку налогообложение обусловлено  объективно существующими экономическими возможностями,   общественными взглядами,  политической обстановкой и другими факторами.

Однако  в ряде случаев государство допускает  так  называемый налоговый произвол,  который означает нарушение государством  им  же установленных принципов  и правил налогообложения. Нарушение  государством «правил игры» оправдывается  тем,  что государство обладает фискальным суверенитетом и  может  проявляться в осуществлении  государством налоговой политики,  прямо противоречащей соответствующим  нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков  в  этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности,  основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления  правосудия.  Другой гарантией против налогового произвола  следует считать  упрочение статуса  налогоплательщика.

Внутреннее  содержание налогового механизма составляют организационно -экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета,  перераспределении налоговых сумм между территориями.  Основу этих отношений формирует  налоговое право  наряду с другими отраслями права.

Определив цели и задачи налоговой политики,  государство выбирает методы и инструменты  ее осуществления.  Использование  того или иного метода зависит  от конкретной обстановки,  а также  традиции.  Как правило, государство  применяет комплексный подход.

Обычно  цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры.  Основы налоговой политики закладываются  на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета.  Проведение же самой налоговой политики оформляется  путем принятия соответствующих  нормативных актов:  Федеральных  законов,  Указов Президента России,  Постановлений Правительства России и  иных подзаконных актов.

 

3.   Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики

 

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство  РФ и органы исполнительной власти, наделенные  соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно  ответственным  за  проведение  единой налоговой  политики на территории Российской Федерации  является  Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление  — Министерство РФ по  налогам  и сборам.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим  контрольно-проверочным государственным  органом исполнительной власти, созданным  и наделенным определенными полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения. 

Налоговые органы РФ – единая система государственных  учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля:

• за соблюдением налогового законодательства РФ;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;
• за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая  основа деятельности налоговых органов.

В настоящее  время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФ непосредственно  осуществляется:

• статьями гл.5 НК
• статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институциональным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо  Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует  еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного  федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

• Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с  1991 по 1998 г.);
• Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);
• Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).