Особенности функционирования налоговой системы Индии

     Кроме того, допустимый вычет процентов по задолженности может быть определен путем умножения допустимой суммы долга на процентные ставки, предусмотренные правилами недостаточной капитализации. Если процентные платежи взаимосвязанным сторонам превышают сумму, которая может быть выплачена на основании допустимой задолженности, суммы превышения добавляются к налогооблагаемой прибыли. Более

того, такие суммы процентных платежей рассматриваются как скрытое распределение прибыли (облагаемой налогом у источника по ставке 35%).

     В Индии федеральное налоговое управление разработало комплекс правил недостаточной капитализации, действующих при определенных условиях и распространяющихся на долговые обязательства, возникающие между взаимосвязанными сторонами; эти правила не распространяются на финансирование между независимыми сторонами. В частности, для определения адекватности финансирования компании предусмотрен уникальный тест состава активов. Правила недостаточной капитализации требуют, чтобы каждому классу активов (обычно оцененных по справедливой рыночной стоимости, но во многих случаях достаточно более низких значений балансовой стоимости) соответствовала определенная доля собственного капитала. Задолженность взаимосвязанной стороны, превышающая допустимый размер, исчисляемый в соответствии с установленными налоговым управлением процентными отношениями, переклассифицируется как собственный капитал и добавляется к налогооблагаемому капиталу для целей исчисления годового кантонального/общинного налога на капитал. Этот принцип действует, если невозможно доказать, что используемые условия долгового финансирования более применимы к данному конкретному случаю.

     Кроме того, допустимый вычет процентов по задолженности может быть определен путем умножения допустимой суммы долга на процентные ставки, предусмотренные правилами недостаточной капитализации. Если процентные платежи взаимосвязанным сторонам превышают сумму, которая может быть выплачена на основании допустимой задолженности, суммы превышения добавляются к налогооблагаемой прибыли. Более

того, такие суммы процентных платежей рассматриваются как скрытое распределение прибыли (облагаемой налогом у источника по ставке 35%). 

     Групповая консолидация 

     Для целей взимания налога на прибыль в Индии применяются нормы налогообложения отдельных юридических лиц. В ближайшем будущем введение групповой консолидации не ожидается.

     Для целей взимания налога на прибыль в Индии применяются нормы налогообложения отдельных юридических лиц. В ближайшем будущем введение групповой консолидации не ожидается. 

     Групповая реорганизация 

     Процесс групповой реорганизации регулируется швейцарским законодательством о слияниях, которое определяет налоговые и юридические аспекты реорганизаций и слияний. Реорганизация может быть проведена нейтрально с точки зрения

налогообложения при соблюдении определенных условий и в случае, если активы остаются в Индии, а значения налоговой балансовой стоимости активов и обязательств остаются неизменными. 
 
 
 

     Налог на прибыль корпораций - кантональный/ общинный уровень 

     Благодаря гармонизации налогообложения на кантональном/ общинном уровне, в большинстве случаев налоговые правила идентичны или в значительной степени аналогичны перечисленным выше правилам, действующим на федеральном уровне (например, освобождение на основании доли участия акционера, правила переноса убытков на последующие периоды и, в большинстве случаев, правила недостаточной капитализации).

     Благодаря гармонизации налогообложения на кантональном/ общинном уровне, в большинстве случаев налоговые правила идентичны или в значительной степени аналогичны перечисленным выше правилам, действующим на федеральном уровне (например, освобождение на основании доли участия акционера, правила переноса убытков на последующие периоды и, в большинстве случаев, правила недостаточной капитализации). 

     Особые режимы налогообложения 

     В отличие от федерального закона о налогообложении в Индии, все налоговые законы, принятые в кантонах, предусматривают особые режимы налогообложения, которые могут применяться в случае соблюдения закона о гармонизации налогообложения. Налоговыми режимами, имеющими значение на международном уровне и преобладающими в Индии, являются:

A) Холдинговая компания

     Налоговый статус холдинговой компании предоставляется швейцарским компаниям (или постоянному учреждению/представительству иностранной компании), основной целью которых в соответствии с уставом является владение и управление долгосрочными инвестициями в собственный капитал аффинированных компаний. Компания также должна пройти дополнительную проверку состава активов или доходов, в соответствии с которой две трети активов компании должны состоять из существенного владения акциями или долями участия в капитале, либо две трети общего дохода компании должны состоять из прибыли от акционерного участия (дивиденды или доход от прироста стоимости капитала).

     Соответствующая установленным требованиям холдинговая компания освобождается от уплаты всех кантональных/общинных подоходных налогов, за исключением дохода от недвижимости в Индии, который облагается налогом после вычета стандартных ипотечных расходов, сопряженных с такой недвижимостью. В принципе, эффективная налоговая ставка, применимая к холдинговой компании, составляет 7,83% (то есть ставка федерального подоходного налога) до предоставления освобождения в отношении дивидендов и доходов от прироста стоимости капитала. На кантональном/общинном уровне действует сниженный налог на капитал.

Б) Смешанная торговая компания

     В кантонах используются различные названия, однако в международном контексте такой налоговый статус, чаще всего, известен как «смешанная торговая компания».

     Смешанная компания может осуществлять ограниченную коммерческую деятельность на территории Индии. Как правило, не менее 80% дохода от коммерческой деятельности должно поступать из источников, расположенных за пределами Индии (то есть из источников в Индии должно поступать не более 20% дохода). Во многих кантонах существует дополнительное требование, согласно которому 80% затрат должно быть связано с деятельностью, осуществляемой за рубежом. 

     Если компания выполняет вышеназванные требования, то она может ходатайствовать о налоговом статусе в соответствии со следующими условиями: соответствующие определенным условиям доходы от долевого участия (включая дивиденды, доходы от прироста стоимости и прибыль от переоценки) освобождены от налогов;

прочие доходы, полученные в Индии, облагаются налогом по стандартным ставкам;

доходы, полученные за границей, подлежат частичному налогообложению на кантональном/коммунальном уровне в зависимости от масштабов деятельности компании в Индии;

коммерчески обоснованные расходы, связанные с определенными видами доходов и поступлений, подлежат вычету. Убытки, связанные с долевым участием, засчитываются только в счет налогооблагаемых прибылей от долевого участия (т.е. прибылей, не освобожденных от налога);

применяются льготные ставки налога на капитал. 

     Налог на капитал 

   Годовой налог на капитал на кантональном/общинном уровне взимается только в кантонах. В основе расчета налога на капитал лежит, в общем случае, чистый собственный капитал компании (то есть собственный капитал, оплаченный избыточный капитал, уставные резервы, прочие резервы, нераспределенная прибыль). Налоговая база компаний также включает любые провизии, не допускаемые в качестве вычетов для целей налогообложения, любые прочие скрытые резервы, а также задолженности, которые, с экономической точки зрения, имеют характер собственного капитала компании в соответствии со швейцарскими правилами недостаточной капитализации. В некоторых кантонах также предусмотрен зачет кантонального налога на прибыль корпораций против налога на капитал. В кантонах действуют разные налоговые ставки, которые зависят от налогового статуса компании. В 2009 г. ставки были в диапазоне от 0,0010 до 0,5288% для компаний, облагаемых налогами в общем порядке, и от 0,0010% до 0,4028% для компаний, имеющих право на специальный режим налогообложения. 

   Налоговые льготы 

    С целью поощрения и подъема промышленного производства и развития правительство Индии предоставляет производителям различные льготы и дотации по налогам, за счет чего налоги резко сокращаются.  

Федеральный уровень 

     Федеральным правительством установлен перечень менее централизованных и (или) экономически менее развитых регионов, которые вправе предоставлять льготы коммерческим структурам, включая частичное или полное снижение ставки налога на прибыль корпораций на период до 10 лет. Налоговые льготы предоставляются для инвестиционных проектов, которые удовлетворяют определенным условиям, например, при создании новых рабочих мест в сфере производства, принятии обязательств не вступать в конкуренцию с существующими предприятиями и т.п. (cм. tакже гл. Налоговые льготы в рамках региональной политики).

     Федеральным правительством установлен перечень менее централизованных и (или) экономически менее развитых регионов, которые вправе предоставлять льготы коммерческим структурам, включая частичное или полное снижение ставки налога на прибыль корпораций на период до 10 лет. Налоговые льготы предоставляются для инвестиционных проектов, которые удовлетворяют определенным условиям, например, при создании новых рабочих мест в сфере производства, принятии обязательств не вступать в конкуренцию с существующими предприятиями и т.п. (cм. tакже гл. Налоговые льготы в рамках региональной политики). 

     Кантональный и общинный уровень 

     В большинстве кантонов предлагается частичное или полное снижение налоговой ставки для целей налогообложения на кантональном/общинном уровне на период до 10 лет в зависимости от каждого конкретного случая. В частности, льготы могут быть предоставлены для создания нового предприятия или проекта по расширению существующего предприятия, имеющего особое экономическое значение для данного кантона. Но прежде всего налоговые льготы коммерческим предприятиям обычно предоставляются в связи с созданием новых рабочих мест в регионе, а именно, в большинстве кантонов в связи с созданием 10-20 рабочих мест. 

     Налоговая нагрузка по сравнению с другими странами 

     Из сопоставления общих налоговых ставок (ОНС) видно, что Швейцария неизменно отличается в высшей степени конкурентоспособной системой налогообложения по сравнению с другими высокоразвитыми промышленными странами. Общая налоговая ставка (ОНС) позволяет измерять сумму всех налогов и обязательных отчислений коммерческой структуры, выраженную в виде процента от коммерческой прибыли. Годовой отчет 2009 года полностью отражает налоговую нагрузку периодов 2006 и 2007 года (с 1 января по 31 декабря 2006 и 2007 года). Общей суммой налоговых издержек является сумма всех видов налогов и отчислений, подлежащая уплате после налоговых вычетов и льгот. 

   Включаемые налоги и отчисления можно разделить на следующие категории: а) подоходный налог или налог на прибыль корпораций, б) отчисления на социальные нужды и налог на рабочую силу, выплачиваемые работодателем (для которого все обязательные отчисления включены даже в случае выплаты частному лицу, например, в пенсионный фонд), в) налоги на недвижимость, г) налоги с оборота (а также каскадные налоги с продаж и прочие потребительские налоги, например, безвозвратный НДС) и д) прочие на-логи (например, муниципальные сборы и налоги на транспортные средства и топливо). Следует также отметить, что в Индии система налогообложения привлекательна не только для корпоративных налогоплательщиков, но и для физических лиц, так как она предусматривает умеренные размеры налогообложения по сравнению с другими странами. 

   Индивидуальный подоходный налог

   Налогоплательщики 

   Физические лица облагаются налогом на федеральном и кантональном/общинном уровне, если они являются постоянными или временными резидентами Индии. Статус временного резидента предоставляется при условии, что лицо находится на территории Индии в течение а) не менее 30 дней, осуществляя профессиональную деятельность, или б) 90 и более дней без осуществления какой-либо профессиональной деятельности. В соответствии со швейцарской системой налогообложения, партнерства являются «прозрачными»; следовательно, каждый партнер облагается налогами в индивидуальном порядке.

   Доход супружеских пар суммируется и облагается налогом в соответствии с принципом семейного налогообложения. Доход несовершеннолетнего ребенка добавляется к доходу взрослых, за исключением дохода ребенка, полученного от оплачиваемой занятости, которая облагается налогом отдельно. Федеральный, а также кантональный/общинный подоходные налоги взимаются налоговыми органами кантона и устанавливаются на период одного (календарного) года, на основании налоговой декларации, заполняемой налогоплательщиком.

   Физические лица облагаются налогом на федеральном и кантональном/общинном уровне, если они являются постоянными или временными резидентами Индии. Статус временного резидента предоставляется при условии, что лицо находится на территории Индии в течение а) не менее 30 дней, осуществляя профессиональную деятельность, или б) 90 и более дней без осуществления какой-либо профессиональной деятельности. В соответствии со швейцарской системой налогообложения, партнерства являются «прозрачными»; следовательно, каждый партнер облагается налогами в индивидуальном порядке.