Ответственность налогоплательщика за задержку декларации

ФГОУ  СПО Новосибирский  химико-технологический  колледж

им. Д.И. Менделеева. 

 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Работу выполнил:

студент группы 352

Мирошникова Лена

Работу проверил

преподаватель

Бочкарев

Юрий Арсентьевич 
 
 
 
 
 
 

г. Новосибирск, 2010г. 
Содержание 
 

Введение 

1. Понятие налоговой  декларации.

 

2. База для  штрафа за задержку декларации.

 

3. Дата отправки налоговой декларации.

 

4. Минимальный размер штрафа.

 

5. Виды налоговых  правонарушений.

 

6. Субъекты налоговой  ответственности.

 

7. Примеры.

 

Заключение

 

   Введение.

  Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

  В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

  Во  всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В  то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса.

  Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

  Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

  Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.

  В данной работе обобщены нормы законодательства, регулирующие ответственность в  сфере налогообложения, анализируются  практика и проблемы их применения, рассматриваются тенденции и  перспективы кодификации налогового законодательства.

  Цель  работы - рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо.  

  Понятие налоговой декларации.

  Статья 119 НК РФ применяется в случае непредставления  налоговой декларации, под которой согласно ст. 80 НК РФ следует понимать письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом нужно учитывать следующее. Во-первых, ответственность не предусмотрена за непредставление в установленные сроки расчета авансовых платежей по налогу. Данный вывод сделан в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 (далее - Информационное письмо N 71). В частности, суд по поводу представления расчета авансовых платежей по ЕСН указал: так как в целях исчисления ЕСН положения гл. 24 НК РФ разграничивают декларацию по ЕСН и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу, несвоевременное представление последних не может повлечь привлечения к ответственности. Данным выводом руководствовались финансисты в Письме от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224. Налоговый расчет по авансовым платежам бюджетные учреждения представляют, например, по земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу, и в этих случаях они вправе следовать позиции высшей судебной инстанции. Во-вторых, ст. 119 НК РФ не применяется по отношению к декларациям по сборам, взносам и иным платежам. Например, можно воспользоваться разъяснениями, данными в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106: законодательством РФ не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Высшая судебная инстанция указала, что исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и НК РФ данные страховые взносы не отвечают понятию налога. 

  База  для штрафа за задержку декларации.

  Налоговое законодательство требует сдавать  декларации точно в срок. Задержка карается штрафом по статье 119 Налогового кодекса. До недавнего времени инспекторы исчисляли его исходя из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Благодаря стараниям специалистов Минфина в настоящее время ситуация изменилась, причем новаторство чиновников придется налогоплательщикам по душе.

  Ответственность за представление налоговых деклараций позже установленного срока предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса. Так, при затягивании со сдачей отчета до 180 дней включительно штраф составит 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер санкций не может превысить 30 процентов от указанной суммы, но и не должен быть менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК). При задержке отчета более чем на 180 дней компания лишится 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и еще 10 процентов от той же суммы за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня просрочки (п. 2 ст. 119 НК).  
 
 
 

  Дата  отправки налоговой декларации.

  Так как  налоговая ответственность предусмотрена  за пропуск срока подачи декларации, определение даты ее представления  очень важно. Днем отправки налоговой  декларации по почте признается дата почтового отправления с описью вложений, по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки. 
В пункте 8 ст. 6.1 НК РФ разъяснено, что, в случае когда определен срок совершения действия, оно может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Поэтому срок представления налоговой декларации будет соблюден, если она была сдана на почту до 24 часов последнего дня срока ее подачи. 
Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то день окончания срока переносится на ближайший следующий рабочий день. Например, декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Последний день представления данной декларации за 2007 год приходится на 31.03.2008, так как 30 марта попадает на воскресенье.

   
Минимальный размер штрафа.

  В п. 1 ст. 119 НК РФ для размера штрафа установлен нижний предел - 100 руб. 
В случае если сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании налоговых деклараций, поданных несвоевременно, равна нулю, штраф составит 100 руб. (письма Минфина РФ от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14). 
В пункте 2 ст. 119 НК РФ не оговорен минимальный размер штрафа. Порядок применения этого положения разъяснил Президиум ВАС в Постановлении от 10.10.2006 N 6161/06: так как реализации в проверяемый период не было, а сумма налога, подлежащего уплате, составляет ноль, размер штрафа за непредставление декларации за указанный период равен нулю. 

  Виды  налоговых правонарушений.

  1. Нарушение  налогового законодательства проявляется  в нарушении различных правовых  норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

  а) ответственность  налогоплательщиков за нарушения порядка  исчисления и уплаты налогов (ст. 13 Закона об основах налоговой системы);

  б) ответственность  сборщиков налогов за нарушение  порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с  физических лиц (ст. 22 Закона о подоходном налоге);

  в) ответственность  банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков (ст. 15 Закона об основах налоговой системы).

  2. Из  анализа п. 1 ст. 13 Закона об основах  налоговой системы и иных законодательных  актов о налогообложении можно  сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:

  сокрытие  или занижение  объектов налогообложения 

  1) сокрытие  дохода (прибыли);

  2) занижение  дохода (прибыли);

  3) сокрытие  иного объекта налогообложения; 

  нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения

  4) неучет  иного объекта налогообложения; 

  5) отсутствие  учета объектов налогообложения,  повлекшее за собой сокрытие  или занижение дохода за проверяемый  период;

  6) ведение  учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

  нарушение порядка представления  документов в налоговый  орган 

  7) непредставление  в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и  уплаты налога;

  8) несвоевременное  представление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налога;

  нарушение порядка уплаты налога

  9) задержка  уплаты налога, в том числе  неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков;

  10) несвоевременное  удержание, удержание не полностью  или не перечисление в бюджет  суммы налогов сборщиком налогов. 

  Необходимо  отметить, что если налоговым законодательством  не установлен какой-либо состав правонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции Российской Федерации часто используется термин “занижение налога”), то налоговые органы не вправе применять санкции. Характеристики каждого из составов налоговых правонарушений даны в гл. 2 “Законодательство о налоговой ответственности: практика применения”.

  Субъекты  налоговой ответственности.

  1. Субъектами  налогового правонарушения выступают,  как правило, налогоплательщики.  Однако понятия налогоплательщика  и субъекта ответственности не  тождественны, так как в законодательстве могут быть установлены случаи, когда налоговое правонарушение может быть совершено иным лицом (например, не удержание налога сборщиком налогов).

  В качестве субъектов налоговой ответственности  в налоговом законодательстве названы:

  а) налогоплательщики (юридические и физические лица);

  б) сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели);

  в) банки  и иные кредитные организации, ответственные  за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

  Характеризуя  ответственность данных лиц, следует отметить, что основные виды налоговых правонарушений, а также меры ответственности, применяемые к налогоплательщикам, установлены в п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы. Данная норма является нормой общего характера и ее применение обусловлено самим фактом совершения налогового правонарушения налогоплательщиком.

  2. Налоговая  ответственность распространяется  на всех налогоплательщиков независимо  от форм собственности, организационно-правовых  форм, ведомственной принадлежности и т. д.