Переход предприятия на уплату ЕСХН

Плательщики ЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА) равной их остаточной стоимости  на момент перехода на спецрежим.

Остаточная стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 346.6 НК РФ определяется не как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации, а как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (аналогичный порядок действует и при «упрощенке»).

Под ценой приобретения следует понимать цены приобретения - никакие другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества  в налоговом учете (расходы по монтажу, расходы на транспортировку  и др.), не могут быть учтены. Более того, сумма амортизации, участвующая в расчете остаточной стоимости объекта, должна быть пересчитана исходя из цены приобретения. Если налогоплательщик изберет иной способ расчета остаточной стоимости, то свою точку зрения ему скорее всего придется отстаивать в суде. [8.232]

Обращаем внимание: так же, как и «упрощенцы», плательщики  ЕСХН не смогут учесть в составе  расходов затраты на создание НМА  и основных средств (например, построенных  хозспособом).

В особом порядке  признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.

3.3 Возврат к общему  режиму налогообложения

Налоговый кодекс предусматривает, что возврат налогоплательщика  к общему режиму налогообложения  может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно.

Плательщики ЕСХН вправе добровольно вернуться на общий режим налогообложения с начала календарного года. Об этом они обязаны уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагают осуществить такой переход.

Кстати, проблема учета и восстановления «входного» НДС всегда была камнем преткновения для налогоплательщиков при смене режима налогообложения. У плательщиков ЕСХН этой проблемы нет - в главе 26.1 НК РФ четко определено, как поступать с суммами НДС, принятыми к вычету до перехода на спецрежим или учтенными в составе расходов в период его применения. Напомним, что соответствующие поправки приняты Федеральным законом от 05.04.2004 № 16-ФЗ и действуют с 1 января 2004 года. [2.130]

Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на спецрежим, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет о вычетах по товарам (включая основные средства и НМА), работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

При возврате к  общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения спецрежима. Такое требование логично. Ведь эти суммы НДС налогоплательщик уже включил в расходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Единственная проблема с НДС, которая пока не разрешена на законодательном уровне, следующая: как исчислить налоговую базу по налогу при утрате налогоплательщиком права на применение спецрежима? Ведь в такой ситуации он обязан пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения за весь налоговый период. Как определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет? Можно ли принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за время применения спецрежима? Ответа на эти вопросы глава 26.1 НК РФ не дает.

При переходе на общий режим с использованием метода начисления налогоплательщик обязан соблюдать определенные правила, а  именно:

· не включать в  налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий  режим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН;

· отразить в  налоговом учете остаточную стоимость  основных средств исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с  главой 25 НК РФ. Если сумма амортизации, рассчитанная по нормам 25-й главы, за период применения спецрежима будет меньше суммы расходов на приобретение основных средств, признанной при исчислении налоговой базы по ЕСХН, то полученную разницу нужно включить в доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Принудительный  переход на общий режим налогообложения  может произойти, если налогоплательщик утратил право на применение спецрежима или изначально такого права не имел. Налогоплательщик утрачивает право  на применение ЕСХН, если не соблюдаются условия применения этого спецрежима.

Заключение

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога, освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе  - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В целях настоящей  главы сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров;

3) организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

4) бюджетные  учреждения

Список  используемой литературы

1. Налоги и  налогообложение. 6-е изд., доп./ под  ред. М. Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер, 2009.

2. Федеральный  закон от 29,12,2001г. № 187-ФЗ .

3. Налоги и  налогооблажение: Учебник для  вызоы/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2008

4. Налоги: Учебное  пособие /под ред. Д.П. Черника. - 4-е изд.; перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 419 с.

5. Налоговый кодекс РФ

6.

7. Паскачев А.Б.  О поступлении налогов и задачах,  стоящих перед налоговыми органами  России. // Российский налоговый курьер. 2008 - №11 С. 64.

8. Федеральный  закон РФ от 19.12.2006 г. №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».

9. Финансы: Учебник  / Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, 2009. -

10. Кожинов В.Я.  Бухгалтерский учет,Москва, 2009 г. 

11. Фишер С., Дорнбуш  Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер.  с англ. Со 2-го изд. - М.: «Дело ЛТД», 2008. - 505 с.

12. Черник Д.Г.  К вопросу о налоговой реформе. // Российский налоговый курьер 2008. №4