Податковий менеджмент

Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Облік розстрочених, відстрочених, списаних та реструктуризованих податкових боргів

Облік ширюється на суб'єктів підприємницької діяльності, що мають податковий борг, щодо якого господарським судом затверджено мирову угоду.

Перелік податків і зборів (обов'язкових платежів), щодо яких здійснюється прощення (списання) та розстрочення (відстрочення).

Крім того, прощенню (списанню) і розстроченню (відстроченню) підлягають усі види пені, штрафних та фінансових санкцій, що зараховуються до бюджетів усіх рівнів, а також плата за наданий податковий кредит.

Визначення сум податкового боргу за податками, зборами (обов'язковими платежами), які надходять до бюджетів та державних цільових фондів, що підлягають прощенню (списанню) і розстроченню (відстроченню), здійснюється за даними особових рахунків платників податків, що ведуться в органах державної податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять

до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції.

Прощенню (списанню) підлягають нараховані, але не сплачені на дату укладення мирової угоди у справі про банкрутство суми податкового боргу, перелічені в пункті 2 Порядку, які виникли у строк, що передував трьом повним календарним рокам до дня подання заяви про порушення справи про банкрутство до господарського суду

Прощенню (списанню) чи розстроченню (відстроченню) підлягають нараховані, але не сплачені на дату укладення мирової угоди у справі про банкрутство суми податкового боргу, перелічені у пункті 2 Порядку, які виникли протягом трьох останніх календарних років перед днем подання заяви про порушення справи про банкрутство до господарського суду.

Суми податкового боргу з платежів, перелічених у пункті 2 цього Порядку, відстрочені, розстрочені та реструктуровані до дня укладення мирової угоди відповідно до законодавства України, що залишилися несплаченими на день укладання мирової угоди, підлягають прощенню (списанню) та розстроченню (відстроченню).

Нарахована, але не сплачена на день укладення мирової угоди сума податкового боргу урозмірі 30 відсотків від донарахованих за результатами документальних перевірок сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів та фінансових санкцій за всіма видами податків, перелічених у пункті 2 цього Порядку, підлягає прощенню (списанню) та розстроченню (відстроченню) відповідно .

Від дня підписання ухвали про порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію на задоволення вимог кредиторів до дня прийняття керівником (заступником) державного податкового органу рішення про прощення (списання) та/або розстрочення (відстрочення) податкового боргу (згідно з ухвалою господарського суду про затвердження мирової угоди) не нараховуються неустойка (штраф, пеня)

та фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів.

3.5.           Контроль податкових органів за оподаткуванням доходів фізичних осіб

Відповідно до пп. 162.1.3. статті 162 Податкового Кодексу платником ПДФО є податковий агент.

Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом ІV Податкового Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом ІV Податкового Кодексу (пп. 14.1.180. ст 14 Податкового Кодексу).

Згідно пп. 168.1.2. ст. 168 ПКУ податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету визначений пунктом 168.4. ст. 168 ПКУ:

податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України.

Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку

надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це органи державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку;

Суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу;

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (пп. 168.4.4. ст. 168 ПКУ).

Однак ДПА у Листі №4485/7/17-0217 від 17.02.2011 "Про заповнення Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб" у пп. 2.2. пояснює: "Декларація (з ПДФО) подається до ОДПС за місцем реєстрації податкового агента, уповноваженого - юридичної особи або її відокремлених підрозділів, які уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб."

В п. 2 ст. 176 ПКУ прописано, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані:

пп. "б": подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Кодексу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку зазначена особа протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до органу державної податкової служби за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку;

пп. "д": подавати до органу державної податкової служби за місцем його реєстрації податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб за базовий податковий період, що дорівнює календарному місяцю, за формою, встановленою центральним податковим органом, про загальні суми доходів, що нараховані (виплачені, надані) на користь платників податку, і загальні суми податку на доходи фізичних осіб, що утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету.

Уточнено визначення бази оподаткування ПФДО. Нею є загальний оподатковуваний дохід. В свою чергу загальний оподатковуваний дохід – це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Якщо платник має право на використання податкової знижки, базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки.

Базою оподаткування для доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю є чистий річний оподатковуваний дохід.

Декларації подається окремо за кожний місяць (податковий період) протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.

Окрема Декларація за календарний рік не подається.

У разі нарахування доходу, його відображення у графі 01 є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

У разі відсутності нарахування доходів Декларація подається без відображення показників.

Якщо до закінчення терміну подання Декларації податковий агент виявляє помилки в раніше поданій за поточний звітний період Декларації, він зобов'язаний подати нову Декларацію. При цьому штрафні санкції та адміністративні штрафи не застосовуються, а раніше подана Декларація скасовується.

Декларація подається до ОДПС за місцем реєстрації податкового агента, уповноваженого - юридичної особи або її відокремлених підрозділів, які уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

На непошкодженому паперовому носії формату А4 Декларація заповнюється машинописним текстом чи друкованими літерами без замазок, закреслень, виправлень і уточнень. Якщо в інформаційному рядку є незаповнені поля, вони заповнюються прочерками. Подання ксерокопії Декларації не дозволяється.

Декларація може бути надана ОДПС за добровільним рішенням податкового агента в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.

Декларація готується у двох примірниках. Один примірник подається до ОДПС. Другий - з підписом особи, відповідальної за приймання Декларації, штампом, отриманим при обов'язковій реєстрації Декларації в органі державної податкової служби, - повертається податковому агенту.

Список використаної літератури

1.  Бойчик І.М., Харів П.С., Хопчан М.І.    “Економіка підприємства”:  Навч. Посібник для студентів економічних спеціальностей вищих навч. Закладів I-IV рівня акредитації. Друге видання, виправлене і                    доповнене- К.: ”Каравела”; Львів: ”Новий світ- 2000”, 2009р.- 298 с.

2.   Буряк Л.Д., Нам Г.Г.  “Финансы предприятий” под редакцией к. э. н. доцента    А.Н.  Поддерегина. Киев 2007г.

3.  Волков О.И.  “Економика предприятия”:Учебник / Под ред. Проф. О.И. Волкова-  М.:  ИНФРА- М, 2005г. - 416с.

4.   Горфинкель В.Я., Швандар В.А. “Економика редприятия”:Учебник для вузов / Под ред. Проф.  В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2010г.-718 с.

5.    Грещак М.Г., Колот В.М., Наливайко А.П. “Економіка підприємства”: Підручник /За заг. Ред. С.Ф. Покропивного.   Вид.2-ге, перероб. та доп.-  К.: КНЕУ,2010р.- 528 с.

6.                  Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. “Финансы предприятий”:  Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.В. Колчиной- 2- е  изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2008г.- 447с.

7.      Поддєрьогін А.М.“Фінанси підприємства” Підручник /Керівник авт. кол. і наук. ред.  Проф. А.М. Поддєрьогін.- Вид.3-те, перероб. та доп.-  К.: КНЕУ,   2007р. - 460 с.

8.     Шеремет Д., Сайфулин Р.С. “Финансы предприятия”- М.: ИНФРА- М, 2007г. - 343с.

9. Фінансовий аналіз. У. В. Ковальов, Москва, Фінанси і статистика, 2010р.

10. Іванов В. В. « Планування діяльності підприємства»: Навч. Посібник –К: Центр навч. літ-ри, 2009р.-472с.