Понятие и состав расходов на освоение природных ресурсов

     Поэтому расходы, осуществляемые в целях  приобретения лицензии, следует в аналитическом учете показывать отдельно от других расходов по освоению природных ресурсов и, кроме того, отдельно по каждой лицензии (п. 1 ст. 325 НК РФ).

     Какие же расходы можно рассматривать  как расходы, произведенные для получения лицензии? Примерный (незакрытый) перечень таких расходов приведен в ст. 325 НК РФ:

     – расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

     – расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

     – расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

     – расходы на приобретение геологической и иной информации;

     – расходы на оплату участия в конкурсе 

     3. Регистры налогового учета расходов на освоение природных

     ресурсов

     Для отражения расходов на освоение природных  ресурсов применяется налоговый  регистр учета расходов будущих  периодов.

Таблица 1 – Регистр учета расходов будущих периодов

 

     Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.

     Записи  в Регистре производятся по факту  признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.

     Учет  операций в данном Регистре ведется по следующим показателям:

     – «Дата операции»

     В качестве даты операции указывается  дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

     – «Вид расхода»

     Учет  операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

     – убытки от реализации амортизируемого имущества;

     – расходы на ремонт основных средств;

     – расходы на НИОКР;

     – расходы по освоению природных ресурсов;

     – расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета необходимо также распределение по видам страхования);

     – расходы по страхованию имущества.

     – «Наименование объекта»

     По  данному показателю указывается  конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов, и др.).

     – «Сумма»

     Данный  показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов – стоимость объекта учета из Регистра – расчета Формирование стоимости объекта учета;

     – по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования – стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

     – «Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов».

     Порядок и сроки, в течение которых  понесенные налогоплательщиком расходы  будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ, статьи 261 и 325 НК РФ – для расходов на освоение природных ресурсов;

     По  данному показателю может указываться  количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

     – «Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов»

     Для налогоплательщиков, определяющих в  месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.

     В случае если налогоплательщик ведет  учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.

     – «Дата начала учета в составе прочих расходов»

     По  данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

     – «Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)».

     Данный  показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

     Если  учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем  сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней  даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.

     Заключение

     Расходы – это затраты, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

     Чтобы учесть те или иные расходы в целях  налогообложения, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность.

     Неправильное  отнесение расходов по статьям может  приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Следовательно, организация учета расходов на освоение природных ресурсов, для организаций, занимающихся данной деятельностью, является очень важным и ответственным участком учета. Это связано с тем, что доля таких расходов в общей величине расходов при формировании налоговой базы достаточно велика и неправильный учет таких расходов может привести к значительному искажению показателя налоговой базы, и, соответственно, налога на прибыль.

     В данной работе было рассказано о порядке учета отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов. Кроме того, был определен состав и правила учета расходов на освоение природных ресурсов. 
 

     Список  литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: в 2 ч. – М.: ООО «ТД Элит –2000», 2008. – 320 с.
2. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – №23. – С. 32.
3. Артельных И.В. Расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет [Текст]./ И.В. Артельных // Российский налоговый курьер. – 2008. – №3. – С. 22–25.
4. Борисенко М. О перечне расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль [Текст]./ М. Борисенко // Право и экономика. 2007. – №4. – С.8–12.
5. Васильева М. Нормируемые расходы в 2008 году [Текст]./ М. Васильева // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – №12. – С. 6–42.
6. Лермонтов Ю.М. Включение отдельных затрат в состав прочих расходов [Текст]./ Ю.М. Лермонтов // Советник бухгалтера. – 2009. – №12. – с. 20–24.
7. Никитин В.В. Расходы на освоение природных ресурсов [Текст]./ В.В. Никитин // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. – №17. – С.9–10.
8. Сбитнева И.Н. Как учесть доходы и расходы будущих периодов в налоговом учете [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2008. – №8. – С. 14–16.
9. Сбитнева И.Н. Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2009. – №8. – С.29.
10. Журнал «Российский налоговый курьер» - Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов, №18, 2005.