Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Мая 2013 в 04:21, реферат
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Однако представляется, что вышеуказанные определения не совсем точно выявляют объект данного вида налоговых правонарушений, так как при их совершении порядок управления в налоговой сфере как таковой не нарушается. Налоговые органы не управляют налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными обязанными лицами. Конечно, если вкладывать в содержание категории "управление" в том числе и осуществление контрольных полномочий, то можно согласиться с тем, что вышеуказанные налоговые правонарушения "нарушают" отношения в сфере управления. Однако, если исходить из конкретного содержания отношений, которые возникают здесь при правовом регулировании, то они являются исключительно отношениями по налоговому контролю (а точнее - по надлежащему и полному получению информации, необходимой для налогового контроля).
Что касается терминологии "процессуальных фискальных прав государства", то, по нашему мнению, несмотря на правильность формулировки, с содержательной точки зрения она не совсем полно и точно отражает сущность вопроса.
Интересно отметить, что в ряде случаев в разных составах правонарушений может быть один объект правонарушения. Для разграничения таких правонарушений недостаточно установить признаки объекта посягательства, а необходимо уяснить содержание иных элементов состава правонарушения. Например, обязанности по уплате налогов выступают в качестве объекта посягательства разных правонарушений. Для их разграничения необходимо установить, какие конкретные деяния привели к нарушению обязанностей по уплате налогов.*(67) Иначе говоря, необходимо установить содержание объективной стороны налогового правонарушения.
4.3. Объективная сторона
Объективная сторона налогового правонарушения - это система предусмотренных нормами НК РФ признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности. Кроме самого деяния, содержание которого подробно уже было рассмотрено выше, к таким признакам, называемым в теории права квалифицирующими, также относятся: способ совершения налогового правонарушения, момент совершения (окончания) правонарушения, повторность и др.*(68)
Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами. Например, неуплата или неполная уплата налога (сбора) могут быть совершены такими способами, которые прямо указаны в диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ: занижение налогооблагаемой базы, иное неправильное исчисление налога, другие неправомерные действия (бездействие).
Причем некоторые способы совершения налоговых правонарушений имеют свое непосредственное квалифицирующее значение. Например, в п. 3 ст. 120 НК РФ прямо перечислены способы совершения такого налогового правонарушения, как "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения": отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. Таким образом, совершить налоговое правонарушение по ст. 120 НК РФ можно строго установленным способом. Поэтому отсутствие у организации такого документа налогового учета, как карточка персонифицированного учета сумм, подлежащих включению в доход физических лиц (так называемая форма 1-НДФЛ), не может свидетельствовать о совершении налогового правонарушения по ст. 120 НК РФ, так как данная карточка не может быть отнесена ни к первичным документам бухгалтерского учета, ни к счетам-фактурам, ни к учетно-бухгалтерским регистрам.
Как указал по этому поводу Президиум ВАС РФ, ответственность по ст. 120 НК РФ предусмотрена не за любое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а только за грубое нарушение. Карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является первичным документом бухгалтерского учета. Поскольку в ст. 120 НК РФ не указано однозначно, что под первичными документами понимаются, в том числе, и первичные документы налогового учета, а содержание указанной нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц неправомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4244/03).
Также следует отметить, что одним из признаков объективной стороны указанного состава является систематичность. При его отсутствии лицо не может быть привлечено к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Важным квалифицирующим признаком налогового правонарушения нормами НК РФ названа повторность.*(69) Такие признаки как место, обстановка совершения правонарушения и т.п. при применении ответственности за совершение налоговых правонарушений не учитываются.
Между тем, как правильно указывается Ю.А. Крохиной, время совершения правонарушения имеет большое значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и таким образом правильно выбрать норму права, подлежащую применению.*(70)
4.4. Субъективная сторона
Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании. Субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.*(71)