Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения

Учет доходов физических лиц и определение налоговой  базы выполняются налоговыми агентами – источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС РФ (форма №1 НДФЛ).

Немаловажно подметить, что при выплате дохода в натуральной форме порой удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент должен в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно известить в налоговый орган по месту своего учета о нереальности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.⁴

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая приобретена от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Подобный доход зарождается, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит, и проценты по этому кредиту ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1) увеличение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 функционирующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, назначенной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2) превышение суммы процентов  по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, учрежденной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация  дала сотруднику беспроцентный кредит в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При приобретении беспроцентного кредита в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

«Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды определена в размере 35%. Но если подобный доход возник при приобретении работником целевого займа на новое строительство либо покупку на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них и фактически истраченного на эти цепи, то с 1 января 2005 г. употребляется налоговая ставка в размере 13%».⁵

Документами, свидетельствующими целевое применение заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24Д2.2004 № 04-3-01/928):

- договор, на основе  которого получены заемные средства;

- иные документы, которые  нужны для получения имущественного  вычета.

При приобретении дохода в  виде материальной выгоды налогоплательщик обязан независимо рассчитать налоговую  базу и сумму НДФЛ, принести налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом приобретения материальной выгоды, и уплатить налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ).

Согласно письму ФНС России от 24 декабря 2004 г. № 04-3-01/928, если кредит на покупку жилья физическое лицо приобрело в банке, то банк выступает в качестве налогового агента, который обязан исчислить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за употребление кредитными средствами.

А в случае, когда заемные  средства работник получил от своего работодателя, работник вправе передать работодателю-заимодавцу свои полномочия по исчислению и уплате НДФЛ в связи доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств (ст. 29 НК РФ). Для этого необходима нотариально удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В подобном случае работодатель признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Если работник приобрел в  организации кредит на покупка жилья  и купил квартиру, то правильным будет напомнить ему о его праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. До 1 января 2005 г. налогоплательщик мог возвратить уплаченный в бюджет НДФЛ только через налоговый орган, подав налоговую декларацию и другие документы в налоговую инспекцию после истечения налогового периода.

Начиная с 1 января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный  вычет может предоставить налогоплательщику  до завершения года его работодатель.

Допустим, что организация покупает товары у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению к этому индивидуальному предпринимателю»⁶. Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то что фактически выплаты производятся физическому лицу.

Тем не менее, если лицо, зафиксированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому договору, организация делается налоговым агентом по отношению к данному лицу. В этом случае, выплатив заработную плату такому работнику, предприятие обязано исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" назначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, оплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям или  расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного  налога).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, реализовывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

Типовые бухгалтерские  записи:

Д 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан  НДФЛ с доходов от участия в  уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет "Расчеты  по выплате доходов " - К 68-1 - удержан  НДФЛ с доходов от участия в  уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет суммы налога;

Д 99 "Прибыль  и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет штрафы и пени.

Следовательно, в зависимости от условий начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Д 70 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Д 75 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками  вашей фирмы;

Д 76 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые  не состоят в штате вашей фирмы.

Материальная  выгода является единственным из видов налоговой базы по НДФЛ. Последовательность ее установления регламентирован ст.212 гл.23 НК РФ. Доход налогоплательщика в виде материальной выгоды может появляться в трех случаях:

1. При использовании  заемных средств;

2. При приобретении  товаров (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц;

3. При получении  ценных бумаг по льготным ценам.

Проанализируем особенности налогообложения налоговой базы в виде материальной выгоды, появляющейся при использовании заемных средств.

Материальная  выгода как разновидность налоговой  базы возникает в случае появления экономии на процентах за употребление заемными средствами. Это случается, если средства приобретаются под низкий процент или без оплаты⁷.

Экономии на процентах не возникает:

1. Если процентная  ставка превосходит определенный  налоговым законодательством предел;

2. Если материальная  выгода обретена в связи с  операциями с банковскими картами  в течение беспроцентного периода,  определенного в договоре о  предоставлении банковской карты;

3. Если заемные  средства применяются на новое  строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

По Д 68 отображаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгоды производится по установленному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой валюте выдается заем или кредит, намеревается ли выплата процентов по займу и в каком порядке будут погашаться заем и кредит.

Если заемные  средства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговая база определяется в  следующем порядке:

1. Рассчитывается  сумма процентов исходя из 2/3 ставки  рефинансирования ЦБ РФ (до 1 января 2009 г. в расчет следовало брать  3/4 такой ставки);

2. Рассчитывается  сумма процентов исходя из  условий договора займа (кредита);

3. Определяется  налоговая база в виде материальной  выгоды как разница между результатом  расчета п. п.1 и 2.

НДФЛ следует  удержать в момент фактического возникновения  дохода, которым является момент выплаты  процентов, на эту же дату фиксируется  ставка рефинансирования.

Если дата уплаты процентов, показанная в договоре займа, не сходится с фактической датой  уплаты процентов заемщиком, датой  получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным  средствам.

Удержанный  НДФЛ отображается в простом порядке с использованием счета 68, субсчет "НДФЛ". Суммы займа отображаются с употреблением счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Проценты по займу учитываются в составе прочих доходов и отражаются с использованием счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы.

Бухгалтерские записи по отражению в учете НДФЛ при экономии на процентах по заемным средствам применительно к примеру:

Дата операции	Содержание  операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
01.02.09	Выданы  заемные средства	Дт 73-1 Кт 50	300 000
28.02.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	443,84
28.02.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	443,84
28.02.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	518,00
28.02.09	Возвращена  часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
31.03.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	339,73
31.03.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	339,73
31.03.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	396
31.03.09	Возвращена  часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
30.04.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	164,38
30.04.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	164,38
30.04.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	192
30.04.09	Возвращена  оставшаяся часть займа	Дт 50 Кт 73-1	0

Работодатель может заключить  договор добровольного личного  страхования работника со страховой  организацией, имеющей лицензию на реализацию соответственного вида деятельности, на случай его временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить  работнику за свой счет только часть  пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности.