Порядок исчисления и сроки уплаты налога на имущество физических лиц

     Согласно  ст. 5 Закона №2003-1 лица, имеющие право  на льготы по налогу на имущество физических лиц, самостоятельно представляют необходимые  документы в налоговые органы. В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы перерасчет суммы налога на имущество физических лиц производится не более чем  три года по письменному заявлению  налогоплательщика.

     Таким образом, установленный в ст. 64 Положения  порядок денежной компенсации уплаченных сотрудниками органов внутренних дел  сумм налога на имущество физических лиц распространяется лишь на сотрудников, не воспользовавшихся своим правом на освобождение от уплаты налога в  соответствии со ст. 4 Закона №2003-1. [8]

     ФНС России в Письме от 08.12.2009 №МН-22-3/920@ разъяснила порядок освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц граждан, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим  статусом.

     Федеральным законом от 05.04.2009 №45-ФЗ «О внесении изменения в ст. 4 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество  физических лиц» внесены изменения  в ст. 4 Закона РФ «О налогах на имущество  физических лиц» (далее – Закон  №2003-1), которые вступили в силу в  мае 2009 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.Вышеназванным  Законом перечень граждан, освобожденных  от уплаты данного налога, дополнен лицами, имеющими право на получение  социальной поддержки на основании  Закона Российской Федерации от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее –  Закон №1244-1), и в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 №175-ФЗ «О социальной защите граждан  Российской Федерации, подвергшихся воздействию  радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов  в реку Теча». Статьей 5 Закона №2003-1 установлено, что лица, имеющие право  на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. При этом перерасчет сумм налогов  производится налоговым органом  не более чем за три года по письменному  заявлению налогоплательщика.

     Вместе  с тем, Законом №1244-1 не предусмотрена  выдача каких-либо специальных документов, подтверждающих право граждан, постоянно  проживающих (работающих) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим  статусом на получение мер социальной поддержки. Основанием для предоставления указанной категории граждан  льгот по налогу на имущество физических лиц выступают документы, подтверждающие факт постоянного проживания (работы) на территории этой зоны (например, паспорт  гражданина Российской Федерации, содержащий запись о регистрации по месту  жительства, трудовая книжка и трудовой договор, содержащие сведения о месте  работы).

     Таким образом, всем гражданам, постоянно  проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим  статусом, имеющим право на получение  социальной поддержки в соответствии с Законом №1244-1, представляется льгота по налогу на имущество физических лиц в виде полного освобождения имущества от налогообложения.[8]  

     2.4 Исчисления и уплатаналога на имущество физических лиц 

     Налог исчисляется налоговым органом  по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление  на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

     Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

     Если  у налогоплательщика в собственности  имеется несколько строений, помещений  и сооружений и они находятся  на территории одного представительного  органа местного самоуправления, который  установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется  с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

     Если  у налогоплательщика в собственности  имеется несколько строений, помещений  и сооружений и они находятся  на территории одного представительного  органа местного самоуправления, который  установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей  и т.п.) или иных критериев, то налог  исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

     Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с  ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений  и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый  орган сведения, необходимые для  исчисления налогов на имущество  физических лиц по состоянию на 1 января.

     Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию  недвижимого имущества, являющегося  объектом налогообложения, обязаны  сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе  и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Налоги  на имущество физических лиц зачисляются  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости  от причитающейся ему доли. В аналогичном  порядке налог уплачивается, если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой  собственности физических лиц и  предприятий (организаций).

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников  без определения долей, налог  уплачивается одним из указанных  собственников по согласованию между  ними. В случае несогласованности  налог уплачивается каждым из собственников  в равных долях.

     При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется и предъявляется  к уплате первоначальному владельцу  с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право  собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог  предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента  его отчуждения.

     За  строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право  на паенакопления, полностью внесшие  свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное  кооперативом, приобретают право  собственности на указанное имущество. 

     Физическое  лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением  и сдачей в эксплуатацию. 
 

     Например:

     1. Физическое лицо  является членом  жилищно-строительного  кооператива. Дом  не достроен, паевой  взнос за квартиру  физическим лицом  выплачен полностью.  Налог со строений  будет исчисляться  со следующего  года после принятия  дома в эксплуатацию;

     2. Физическое лицо  является членом  гаражно-строительного  кооператива. Гаражный  бокс построен, сдан  в эксплуатацию, пай  гражданином выплачен  полностью, но  он по каким-то  причинам не занимает  гараж. Налог будет  исчисляться со  следующего года  после принятия  ГСК в эксплуатацию;

     3. Физическое лицо  является членом  жилищно-строительного  кооператива. Дом  был сдан в эксплуатацию  в 1994 г., пай гражданин  полностью выплатил  в мае 1999 г. В  таком случае налог  будет исчисляться  с мая 1999 года. 

     За  вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог  уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

     В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие  строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте  нахождения этих строений, помещений  и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и  надстройки налог взимается также  с начала года, следующего за их возведением.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому  является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической  инвентаризации, а в сельской местности  органами местного самоуправления.

     За  строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник  которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог  не взимается.

     За  строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет.

     Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают  гражданам налоговые уведомления  на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

     В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего  уплате, расчет налоговой базы, а  также сроки уплаты налога. Форма  налогового уведомления утверждается Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам. Налоговое  уведомление передается физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

     В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое  уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Уплата  налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика  налог может быть уплачен в  полной сумме по первому сроку  уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

     При неуплате налога в срок налогоплательщику  направляется требование об уплате налога.

     Требование  об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение  о неуплаченной сумме налога, а  также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму  налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику  независимо от привлечения его к  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Требование  об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере пеней, начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах  и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию  налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые  применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать  подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения  закона о налогах, которые устанавливают  обязанность налогоплательщика  уплатить налог.

     Требование  об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения  этого требования.

     В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное  требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении  шести дней с даты направления  заказного письма.

     Требование  об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока  уплаты налога. Так, при неуплате налогов  по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

     В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три  предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно  произведенного обложения. В этих случаях  дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие  сроки: