Порядок косвенного налогообложения в Японии

    Содержание 

    Введение……………………………………………………………………………...3

1. Особенности налоговой системы Японии……………………………………...5

    2. Порядок прямого налогообложения  в Японии………………………………...13 

    2.1. Прямые налоги на доходы физических  и юридических лиц………………..13

    2.2 Налоги на имущество…………………………………………………………..18

    3. Порядок косвенного налогообложения  в Японии……………………………..23

    Расчетная часть……………………………………………………………………..29

    Заключение………………………………………………………………………….34

    Список  используемой литературы………………………………………………38 
 

    Введение 

      На  сегодняшний день практически во всех странах мира правительства  стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения. Издревле  налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым  фискальную функцию. За такие правонарушения как уклонение от уплаты налогов, несвоевременная уплата налогов  или уплата налогов в неполном объеме, физические и юридические  лица несут различную ответственность: от уплаты штрафов (пени), до уголовного делопроизводства. Необходимо помнить, что нормальное функционирование налоговой  системы возможно только при наличии  крепкой нормативно – правовой базы. Законодательство разных стран имеет  свои особенности, содержит различные  положения, которые обусловлены  ее национальными интересами.

        При всей множественности налогообложения  развитые государства стремятся  к минимизации налогов или,  точнее, к их оптимизации. Это  является основной тенденцией  налоговых политик государств.

      Актуальность  изучения зарубежного опыта заключается  в том, что он вполне применим в  современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. В  качестве примера такого зарубежного  опыта, я решила остановиться на стране “восходящего солнца” - Японии.

      Целью данного проекта являются методы исследования взимания и контроля за уплатой налогов в стране.

        На сегодняшний день современная  Япония наряду с США, Германией,  Великобританией является центром  деловой жизни. В стране расположены  крупнейшие корпорации мира, а  также представлена широкая филиальная  сеть, поэтому будет интересно  рассмотреть вопрос налогообложения  прибылей корпорации, а также  налогообложение доходов физических  лиц. Поскольку страна имеет  небольшую территорию и огромное  количество жителей (в 2000г.  – 126,5 млн. человек), т.е. наблюдается  высокая плотность населения,  необходимо рассмотреть порядок поземельного налогообложения.

      Предметом исследования при рассмотрении данной темы будет изучение механизма функционирования налоговой системы Японии с целью  регулирования налоговых отношений  в обществе.

        Изучая налогообложение в любой  стране важно определить тот  спектр задач, которые необходимо рассмотреть. В первую очередь, необходимо ознакомиться с особенностями налоговой системы страны. А лишь затем можно приступать к рассмотрению конкретных налогов, которые можно разбить либо на 2 большие главы - прямые, косвенные, либо классифицировать иным образом. Рассматривая налоговую систему Японии, будем выделять 2 главы: порядок прямого и косвенного налогообложения в Японии. Кроме того, в рамках прямого налогообложения рассмотрим прямые налоги на доходы физических и юридических лиц, а также имущественное налогообложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности налоговой системы Японии

    Действующая в настоящее время налоговая  система Японии сформировалась в 1950-е  годы, претерпев в последующий  период незначительные организационные  и законодательные изменения.

    В Японии более 64 % всех налоговых поступлений  образуется за счет государственных  налогов, остальные — за счет местных  налогов. Значительная часть налоговых  средств перераспределяется через  государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в  местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный  бюджет. Распределение налогов —  это как бы зеркальное отражение  их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные  нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных  функций.

    На  Национальное налоговое управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения  от уплаты всех общегосударственных  прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и  недвижимость) и косвенных налогов  и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензиновых», «дорожного»  и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные  сборы, относящиеся к компетенции  Министерства финансов.

    Помимо  общегосударственных в Японии взимаются  также и местные налоги: префектуральные  и муниципальные. К первым относятся  налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчете  на число занятых, налог на приобретение собственности, часть акциза на табак, налог на зрелищные мероприятия, с транспортных средств, подоходный и налог на пользование природными ресурсами. Ко вторым - налог на проживание, имущественный, часть акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на земельную собственность, развитие городов и другие. Их сбором занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые конторы, независимые от общенациональных.

    Особенностью  японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных  налогов. Так, в 2002 финансовом году (истек  в марте 2003 года) из общей суммы  всех фискальных сборов в 79,70 трлн. иен  местные налоги составили 33,42 трлн. иен. Для сравнения - в 1985 финансовом году эти цифры составляли 64,26 трлн. иен и 23,31 трлн. иен соответственно. Несмотря на это, величина налоговых  поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции и, прежде всего, финансировать  систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения  и другие. В этой связи сложилась  устойчивая практика перераспределения  финансовых ресурсов из госбюджета в  виде ежегодных субсидий, которые  в текущем финансовом году составили 17,39 трлн. иен при общем его  размере 81,78 трлн. иен. Кроме того, государством оплачивается часть внутренних заимствований  префектур в виде облигаций, которая  не может быть погашена за счет их собственных  бюджетов.

    В ходе провозглашенной правительством Дз. Коидзуми бюджетной реформы предусматривается  пересмотреть действующую систему  в сторону сокращения дотаций  центра местным органам власти при  одновременной передаче им ряда полномочий по полному взиманию определенных налогов  на местах и отмене части налоговых  субсидий, идущих, в частности, на погашение  внутренних займов префектуральных  органов власти.

    Согласно  действовавшей ранее практике подготовки законодательных актов по изменению  системы налогового обложения эти  вопросы относились к компетенции  двух организаций - Государственной  налоговой комиссии при премьер-министре и Комиссии по налоговой системе  правящей Либерально-демократической  партии, которые параллельно ежегодно готовили свои рекомендации с тем, чтобы  их предложения могли найти свое отражение при подготовке очередного бюджета. В случае расхождения их мнений по отдельным вопросам правительство  отдавало предпочтение решению партийного органа.

    С приходом к власти правительства  во главе с Дз. Коидзуми к этому процессу в 2002 году был подключен «штаб по проведению структурных реформ» в лице Совета по экономической и налоговой политике, возглавляемого премьер-министром. С появлением «трех игроков» формально были перераспределены и их полномочия. Так, за Советом закреплена задача выработки общих контуров налоговой реформы, за Государственной налоговой комиссией - детальные предложения, а Комиссия Либерально-демократической партии призвана давать политическое заключение по основным вопросам.

    К перечню «законодателей» в налоговой  сфере следует также отнести  и Министерство финансов Японии, которое  также традиционно курирует вопросы  налоговых поступлений, проводя  свою линию через участие в  работе Совета по экономической и  налоговой политике. Национальное налоговое  управление участвует в этих процессах  с начальной стадии подготовки различных  предложений, проводя свое мнение через  Министерство финансов. Подготовленные таким образом административные или законодательные изменения  в налоговой системе рассматриваются  на заседании кабинета министров, и  после утверждения им выносятся  в парламент.

    Необходимость пересмотра действующей налоговой  системы разделяется всеми организациями, вовлеченными в настоящее время  в этот процесс, прежде всего из-за продолжающегося в течение последнего десятилетия сокращения фискальных и иных поступлений в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных налоговых  сборов, а также доходов полугосударственных  предприятий и от продажи госимущества составила всего 52,9% от доходной части  бюджета.

    Такая тенденция сохраняется на протяжении всего 2004 года, что вынуждает правительство и в дальнейшем идти по пути увеличения внутренних заимствований для покрытия расходной части бюджета. В рассматриваемом сейчас проекте генерального счета госбюджета* на 2004-2005 годы, который составит примерно 85 трлн. иен, внутренние заимствования достигнут уже 50% его доходной части, перекрыв тем самым рекордный до этого уровень в 44,6% в 2003-2004 финансовом году. Таким образом, по данным Минфина, кумулятивный долг центрального правительства и местных администраций составит в 2003 г. 686 трлн. иен или 138% ВВП страны (по расчетам ОЭСР -151%).

    В общем объеме общегосударственных  налоговых поступлений в последнее  десятилетие наблюдается тенденция  к увеличению доли косвенных налогов, на которые в 2002 года пришлось 43,3% (в 1990 финансовом году - 26,3%). Основу фискальных сборов составляет подоходный налог -31,8%, корпоративный - 21,6%, налог на наследство - 3,3%, потребительский - 20,7% , «алкогольный» - 3,7%, «табачный» - 1,8%, «бензиновые» -7,5%, «дорожный» - 2,5% и другие.

    При численности населения Японии в 127 млн. человек штатный состав Национального  налогового управления составляет 56466 служащих. В организационном плане  ННУ состоит из центрального аппарата (651 чел. -1,2%), одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой  инспекции о. Окинава и  524  налоговых  инспекций,  где  работает  54974 сотрудника (97,4% от всего штатного состава), а также Налоговый колледж -363 чел. (0,6%) и Национальный налоговый трибунал - 478 чел. (0,8%) с его филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов. Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от их уплаты. По целевому назначению 68% штатных сотрудников занимаются вопросами начисления налогов и прежде всего подоходного, корпоративного и потребительского, 15% - сбором налогов и 17% - управлением и координацией. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции - малый и средний бизнес на местах, а также подоходный налоги, налоги с наследства, недвижимости и другие.

    В Японии помимо генерального счета бюджета  в качестве существенной его дополнительной части предусмотрены программы  инвестиций и займов на финансирование полугосударственных корпораций и  социальной инфраструктуры из средств  пенсионных, страховых фондов, почтовых сбережений населения. В бюджете  на 2003 финансовый год их размер составил 23,43 трлн .иен.

    Руководство практической работой в сфере  выявления и пресечения налоговых  нарушений на основании «Закона  о контроле за нарушениями в сфере  общегосударственных налогов» возложено  на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входит отдел  аудита, отдел криминального расследования  и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное  построение, и, кроме того, они имеют  в своем штате специальных  следователей, в обязанность которым  вменяется сбор информации и идентификация  потенциальных случаев для криминального  расследования.