Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого

      Министерство  образования и науки Российской Федерации

      Ставропольский  государственный университет

       Кафедра  «Налоги и налогообложение» 
 
 

  
 

РЕФЕРАТ

По теме:

«Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого» 

                                                                      
 

                                                                          Выполнила:

                                                                          студентка 4 курса группы «А»

                                                                          Специальности 

                                                                          «Финансы и кредит»

                                                                          Андреева Виктория Валерьевна                                                               

 

                                                                         Научный руководитель:

                                                                          к.э.н., доцент

                                                                          Краснолуцкая Ольга Григорьевна 

Ставрополь  – 2010

     Введение

     Платежи за пользование природными ресурсами  составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных  платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением  конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

     В связи с этим возрастает важность правильного расчета платежей за добычу природными ископаемыми, их уплаты и представления соответствующей  отчетности. Лицензирование природопользования предполагает возможность привлечения  не только к финансовой, но и к  административной ответственности  при несоблюдении условий, связанных  с платностью природных ресурсов.

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был  включен в российскую налоговую  систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл.26 Налогового кодекса была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

     Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными  предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

     Данный  налог является центральным элементом  новой системы налогообложения  природных ресурсов, заменившим взимавшиеся  с разработчиков недр платежи  на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акциз на нефть.

     Налог на добычу полезных ископаемых - это  один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. На протяжении исторического  развития государства как политического  института платежи при добычи природных ископаемых являлись одним из основных общественно-правовых источников государственных доходов.

     Таким образом, из вышесказанного следует  важность взимания налога на полезные ископаемые для экономики государства. Следовательно, необходимо и важно знать порядок расчета налоговой базы. 

 

  Для оценки стоимости добытого полезного  ископаемого нужно знать две  величины: количество добытого в налоговом  периоде полезного ископаемого  и стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

  1. Методы определения количества добытого полезного ископаемого

  Порядок определения количества добытого полезного  ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Как сказано в пункте 7 этой статьи, при определении количества добытого полезного ископаемого  учитывается только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых. [1]

  Количество  добытого полезного ископаемого  определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

  Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной  политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного  ископаемого этот метод изменению  не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых. [2]

  Прямой метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

  Фактические потери полезного ископаемого —  это разница между расчетным  количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. [2] Забегая вперед, заметим, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).

  Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные  запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих  замеров. При добыче углеводородного  сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном  сырье добытого полезного ископаемого).

  При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных  месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при  добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и камнях.

  При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется также отдельно. [4]

  Количество  добытого полезного ископаемого, определяемого  исходя из полезных компонентов, содержащихся в добытой многокомпонентной  комплексной руде, считается как  количество компонента руды в химически  чистом виде.

  При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических  операций, предусмотренных техническим  проектом, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого рассчитывается как количество полезного ископаемого в минеральном сырье, реализованном или использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

  Запасы  полезных ископаемых могут уменьшаться  как по причине добычи, так и  в результате разведки, переоценки, списания не подтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

  Фактические потери полезного ископаемого учитываются  при определении количества добытого полезного ископаемого в том  налоговом периоде, в котором  проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что  если, например, количество фактических  потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда  они были определены, они будут  в полном объеме учтены и в целях  налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым  периодам в пределах соответствующего квартала или нет. [3]

  ПРИМЕР 1

  ООО «Альфа» определяет фактические  потери добываемого полезного ископаемого  один раз в квартал.

  Количество  фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило:

  — в июле 2004 года — 100 т;

  — в августе 2004 года — 120 т;

  — в сентябре 2004 года — 140 т.

  Таким образом, подлежат налогообложению  по общеустановленной налоговой  ставке:

  — по итогам июля 2004 года — 100 т;

  — по итогам августа 2004 года — 120 т;

  — по итогам сентября 2004 года — 140 т.

  По  итогам проведенных в октябре 2004 года измерений установлено, что  фактические потери за III квартал 2004 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2004 года полезного ископаемого  с учетом фактических потерь составило:

  100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.

  Норматив  потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные  потери полезных ископаемых, которые  можно учесть при налогообложении:

  380 т х 5% = 19 т.

  В октябре 2004 года добыто 110 т полезных ископаемых. Следовательно, по итогам октября 2004 года обложению НДПИ подлежат:

  — по налоговой ставке 0% (руб.) — 19 т;

  — по общеустановленной налоговой  ставке — 110 т + 20 т – 19 т = 111 т.

  При определении количества добытого полезного  ископаемого не учитывается то его  количество, которое содержится в  минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ. [5] Указанное количество нужно учесть в том налоговом периоде, в котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций, за исключением следующего случая. Если минеральное сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого, реализовано и (или) использовано на собственные нужды, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется на момент реализации или отпуска в производство этого минерального сырья соответственно. Количество добытого полезного ископаемого в этом случае равно количеству полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.

  Косвенный метод. Налоговый кодекс не содержит каких-либо положений или рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Существует лишь одно ограничение. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). То есть в рамках применяемой технологии не представляется возможным произвести замер непосредственно добытого полезного ископаемого. Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Косвенный метод будет применяться, в частности, в случае реализации или использования на собственные нужды минерального сырья до проведения комплекса необходимых операций. [1]

  2 Определение стоимости  единицы добытого  полезного ископаемого