Порядок взимания акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ

Порядок взимания акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  акцизов признаются в том числе и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Ведь согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения акцизами. При этом подакцизными товарами являются:

– спирт и алкогольная  продукция, включая различные вина и пиво, – табак и табачные изделия, включая сигары, сигареты, сигариллы и папиросы,

– легковые автомобили,

– автомобильный и прямогонный  бензин,

– дизельное топливо

– моторные масла.

Полный перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов по ним  установлены в статье 193 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение акцизами зависит от избранного таможенного  режима:

1) при выпуске подакцизных  товаров для свободного обращения  и при помещении подакцизных  товаров под таможенные режимы  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны акциз уплачивается в  полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные режимы  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного  склада, уничтожения и отказа  в пользу государства акциз  не уплачивается;

4) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  переработки на таможенной территории  акциз не уплачивается при  условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный  срок, при этом в случае выпуска  продуктов переработки для свободного  обращения акциз подлежит уплате  в полном объеме с учетом  положений, установленных Таможенным  кодексом РФ;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты акциза в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 186 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным  договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его  территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется: – по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме  на единицу измерения) – как объем  ввозимых подакцизных товаров в  натуральном выражении; – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. При этом в случае, если в составе  одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров  присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым  ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным  образом нужно поступать и  в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки  вне таможенной территории РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ суммы  акциза, фактически уплаченные при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются  в стоимости указанных подакцизных  товаров. Исключение на основании пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ составляют случаи, когда ввезенные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы – в этом случае суммы уплаченного при ввозе товаров акциза подлежат вычету или возврату в общеустановленном порядке, прописанном в статьях 200, 201 и 203 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 205 Налогового кодекса РФ сроки и порядок  уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством  РФ на основе положений главы 22 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ при ввозе товаров не только таможенные пошлины, но и налоги (и акцизы, и НДС) должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Статья 186.1. Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного  союза, подлежащим маркировке акцизными  марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 22] [Статья 186.1]

1. Обязанность по уплате  акцизов по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на  территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, возникает  со дня ввоза маркированных  товаров на территорию Российской Федерации.

2. Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Для целей исчисления акцизов  по маркированным товарам под  стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью маркированных товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кредита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

 

Расчетная стоимость маркированных  товаров, в отношении которых  установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

Налоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного  союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее  даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам  предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

3. Сумма акциза, подлежащая  уплате по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на  территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно  по налоговым ставкам, установленным  статьей 193 настоящего Кодекса,  действующим на день уплаты  акциза.

4. Акциз по маркированным  товарам Таможенного союза, ввозимым  на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, перечисляется  налогоплательщиком на счет Федерального  казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

5. Для целей уплаты  акциза по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на  территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, налогоплательщик  обязан представить в таможенный  орган следующие документы:

1) заявление на бумажном  носителе и в электронном виде  по форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного  дела, в количестве экземпляров,  определяемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области таможенного дела;

2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  маркированных товаров с территории  государства - члена Таможенного  союза на территорию Российской Федерации;

3) документы, необходимые  для подтверждения в отношении  маркированных товаров статуса  товаров Таможенного союза;

4) счета-фактуры, оформленные  в соответствии с законодательством  государства - члена Таможенного  союза при отгрузке маркированных  товаров, в случае, если их выставление  (выписка) предусмотрено (предусмотрена)  законодательством государства  - члена Таможенного союза;

5) договоры (контракты), на  основании которых приобретены  маркированные товары, ввезенные  на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Таможенного союза;

6) информационное сообщение,  представленное налогоплательщику  одного государства - члена Таможенного  союза налогоплательщиком другого  государства - члена Таможенного  союза либо налогоплательщиком  государства, не являющегося членом  Таможенного союза, реализующим  товары, ввезенные с территории другого государства - члена Таможенного союза, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации, с указанием следующих сведений:

- номера, идентифицирующего лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;

- полного наименования налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;

- места нахождения (места жительства) налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;

- номера и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров;

- номера и даты спецификации.

В случае, если налогоплательщик государства - члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), сведения представляются также в отношении собственника реализуемых маркированных товаров.

В случае представления информационного  сообщения на иностранном языке  обязательно наличие перевода на русский язык.

Информационное сообщение  не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5 настоящего пункта;

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор  (контракт) (в случаях их заключения);

8) договоры (контракты), на  основании которых приобретены  товары, ввезенные на территорию  Российской Федерации с территории другого государства - члена Таможенного союза.

6. Документы, указанные  в подпунктах 2 - 8 пункта 5 настоящей  статьи, могут быть представлены  в виде копий, заверенных в  установленном порядке.

7. В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, уплаты их в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным пунктом 4 настоящей статьи, либо в случаях несоответствия данных, заявленных таможенным органам, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми и таможенными органами государств - членов Таможенного союза, таможенный орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размерах, которые установлены законодательством Российской Федерации, а также применяет способы обеспечения уплаты таможенных платежей, пеней, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.