Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных  частью первой настоящей статьи, обязаны  сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а также  нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

1. Права  налогоплательщиков

На  основании ст. 21 Налогового кодекса  РФ (часть первая) налогоплательщики  имеют право:

• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  настоящим Кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и  налогоплательщики.

Выше  перечисленные права не являются нововведением, они представлены и  ранее действующим налоговым  законодательством. Но надо отметить, что в Налоговом кодексе РФ нашла отражение норма, которая  позволяет налогоплательщику представлять свои интересы по налоговым отношениям лично, либо через своего представителя. Тогда как институт представительства  был предусмотрен только в Гражданском  Кодексе РФ.

Налоговое обязательство налогоплательщика  предусматривает постановку его  на налоговый учет, ведение учета  объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление  отчетности и представление ее налоговым  органам.

В Налоговом кодексе вводится понятие  “налоговый агент”, который в отношении  своих обязанностей имеет статус как налогоплательщик. Налоговые  агенты должны кроме исчисления, удержания, перечисления налогов, вести учет доходов  налогоплательщика, удержанного и  перечисленного индивидуального подоходного  налога в бюджет, удерживаемого у  источника выплаты персонально  по каждому налогоплательщику и  представлять налоговую отчетность в налоговый орган в установленном  порядке.

 

3.    Обязанности налоговых  органов

3.1 Права  налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в областиналогов и сборов (Федеральная налоговая служба Российской Федерации — ФНС России), и его территориальныеорганы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. 
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Налоговые органы вправе: 
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; 
3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершенииналоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ; 
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России); 
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лицналогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; 
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 
9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ; 
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогови пеней; 
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какиелибо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; 
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; 
15) создавать налоговые посты в порядке, установленном Ж РФ; 
16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: 
- о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах; 
признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; 
- ликвидации организации любой организационноправовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; 
- досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; 
- взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), е зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий); 
- в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны: 
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; 
6) соблюдать налоговую тайну; 
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. 
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Помимо обязанностей налоговых органов в НК РФ установлены обязанности должностных лиц налоговых органов.

Должностными  липами налоговых органов являются лица, занимающие должности в налоговых органах и имеющие следующие классные чины: (чины присваиваются в соответствии с замещаемой должностью, квалификацией и стажем работы): 
— действительный государственный советник налоговой службы РФ I ранга; 
— действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга; 
— действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга; 
— государственный советник налоговой службы РФ I ранга; 
— государственный советник налоговой службы РФ II ранга; 
— государственный советник налоговой службы РФ III ранга; 
— советник налоговой службы РФ I ранга; 
— советник налоговой службы РФ II ранга; 
— советник налоговой службы РФ III ранга; 
— советник налоговой службы I ранга; 
— советник налоговой службы II ранга; 
— советник налоговой службы III ранга; 
— референт налоговой службы I ранга; 
— референт налоговой службы II ранга; 
— референт налоговой службы III ранга.

Лица, которым  присвоены классные чины, сохраняют  их пожизненно. 
Должностные лица налоговых органов обязаны: 
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; 
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. 

В соответствии с п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре  федеральных органов исполнительной власти» Министерство РФ по налогам  и сборам преобразуется в Федеральную налоговую службу с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах Министерству финансов РФ. Положения Указа, касающиеся 
Министерства РФ по налогам и сборам, вступают в силу после вступления в силу соответствующих федеральных законов.

 

Заключение

Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность платить налоги за счет собственных средств.

Исходя  из данного определения, можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.

1) Налогоплательщики  являются субъектами налогового  права, которые могут не совпадать  с понятием субъектов иных  отраслей права.

2) Налогоплательщики  выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых  является уплата налогов.

3) Налогоплательщики  - это лица, уплачивающие налоги  за счет собственных средств.

Определение круга обязанностей налогоплательщика  имеет большое значение, так как  применение ответственности к налогоплательщику  обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в  первую очередь на доказательстве факта  отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Налоговое обязательство налогоплательщика  предусматривает постановку его  на налоговый учет, ведение учета  объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление  отчетности и представление ее налоговым  органам.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым  не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и  за которые установлена юридическая  ответственность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Абанин М.А. Налогообложение. Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений 2010, №10. - С.80-86.
2. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях. , 2010, №1. - С.20-33.
3. Боброва А.В. Права и обязанности налогоплательщиков 2010, №1-12. - С.160-175.
4. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги, 2009, №1. - С.16-22.
5. Гражданский кодекс РФ: ФЗ от 30.11.94г. №51-ФЗ. // Собр. законодательства РФ. - 1994.
6. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения. // Экономические и математические методы, 2009, №1. - С.39-55.
7. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России. // Финансы, 2009, №12. - С.14-19.
8. Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России. // ЭКО, 2002, №2. - С.24-31.
9. Козлов Д.А. Права и обязанности налоговых органов, 2010, №1. - С.28-34.
10. Конституция РФ: офиц. текст. - М.: Приор, 2005. - 32с.
11. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов. // Налоговая политика и практика, 2009, №9. - С.15-28.
12. Кучеров И.И. Налогооблажение. - М.: Юр.инфор., 2009. - 214с.
13. Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики. Налогооблажение, 2009, №10. - С.15-20.
14. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование. // Законодательство, 2009, №10. - С.45-50.
15. Налоговый кодекс РФ: ФЗ от 31.06.2008г. №146-ФЗ. // Собр. законодательства РФ. - 2008.
16. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налогов. / Е.С.Осипова. // Власть и управление России, 2010, № 4. - С.85-93.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.
18. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. // Финансы, 2009, №11. - С.17-25.
19. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения. // Современное право, 2009, №10. - С.2-5.
20. Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс РФ в 2010г. // Все о налогах, 2009, №11. - С.7-15.
21. Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. - Ставрополь: СКСИ, 2009. - 124с.