Принципы налогообложения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Организационные принципы налогообложения

• Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст.3 НК. Исходя из этого принципа, не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, а там же препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Кроме того, принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой  налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управление.
• Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторых обязательные элементы налога и даже сам налог может быть оперативно изменены как в сторону ослабления , так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, и при постепенном совершенствование процесса налогообложения он не будет противоречить принципы стабильности.
• Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
• Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой  системы страны, наделяющих различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислении и распределения налоговой доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
• Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в ст.32 НК за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогов и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
• Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного  и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен  облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен в частности в ст. 38 НК, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. [7, c 36]

 
 
 
 

              Адам Смит сформулировал четыре  основополагающих, ставших классическими,  принципа налогообложения ,  желательных в любой системе экономики:

1) Подданные  государства должны участвовать  в содержании правительства соответственно  доходу, каким они пользуются  под покровительством и защитой  государства. Соблюдение этого  положения или пренебрежение  им приводит к так называемому  равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог,  который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо должен  быть точно определен (срок  уплаты, способ платежа, сумма  платежа).

3) Каждый  налог должен взиматься тем  способом или в то время,  когда плательщику удобнее всего  оплатить его.

4) Каждый  налог должен быть так задуман  и разработан, чтобы он брал  и удерживал из кармана народа  как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать  из кармана народа гораздо  больше, чем он приносит казне,  если, например, его сбор требует  такой армии чиновников, жалованье  которых будет поглощать значительную  часть суммы, которую приносит  налог.)

На основе четырех принципов Адама Смита  налогообложения к настоящему времени  сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально  тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто  получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг  должны платить налоги, необходимые  для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть  общественных благ финансируется главным  образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются  для финансирования и строительства  и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание  и ремонт этих дорог.

 Но  всеобщее применение этого принципа  связано с определенными трудностями.  Например, в этом случае невозможно  определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает  каждый налогоплательщик от расходов  государства на национальную  оборону, здравоохранение, просвещение.  Даже в поддающемся на первый  взгляд оценке случае финансирования  автодорог мы обнаруживаем, что  оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей  извлекают пользу из автодорог  хорошего качества не в одинаковой  степени. И те, кто не имеет  машины, также получают выгоду. Предприниматели,  безусловно, значительно выигрывают  от расширения рынка в связи  с появлением хороших дорог.  Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать  налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования  пособий, которые они получают.

Второй  принцип предполагает зависимость  налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

 Рациональность  данного принципа заключается  в том, что существует, естественно,  разница между налогом, который  взимается из расходов на потребление  предметов роскоши, и налогом,  который хотя бы даже в небольшой  степени удерживается из расходов  на предметы первой необходимости.  Брать ежемесячно по 500000 руб. у  лица получающего 5 млн. руб.  дохода вовсе не значит лишать  его источника средств  к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

 Данный  принцип представляется справедливым  и рациональным, однако проблема  заключается в том, что пока  нет строгого научного подхода  в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

 Современные  налоговые системы используют  оба принципа налогообложения,  в зависимости от экономической  и социальной целесообразности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      II Раздел: практическая часть

      ВАРИАНТ № 5

      Задача 1

1. Организация выдала беспроцентный кредит своему сотруднику в размере 90 000 руб. сроком на 3 месяца с ежемесячным погашением.
2. Ставка рефинансирования на дату выдачи кредита, брать действующую на 1 января 2011г.

      Рассчитать  сумму НДФЛ с материальной выгоды.

      Решение

      Рассмотрим  условия задачи: сумма кредита, выданного  организацией работнику для налогообложения  равна 90 000 руб. сроком на 3 месяца с ежемесячным погашением. Кредит беспроцентный, а значит, определение налоговой базы для исчисления налога согласно ст. 212 п.2 НК РФ составит превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами исчисленной исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка устанавливается в соответствии ст. 224 п.2  НК РФ в размере 35 %.

      Расчет  на январь:

         90 000руб. х 31дн/365дн х 2/3 х 7,75%=395руб.

      90 000руб. х 31дн/365дн х 0% = 0 руб.

      МВ = 395 руб. – 0 = 395руб.

      НДФЛ = 395руб. х 35% = 138руб.

      Расчет  на февраль:

         60 000руб. х 31дн/365дн х 2/3 х 8%=245руб.

      60 000руб. х 31дн/365дн х 0% = 0 руб.

      МВ = 245 руб. – 0 = 245руб.

      НДФЛ = 245руб. х 35% = 86руб. 

      Расчет  на март:

         30 000руб. х 31дн/365дн х 2/3 х 8%=136руб.

      30 000руб. х 31дн/365дн х 0% = 0 руб.

      МВ = 136 руб. – 0 = 136руб.

      НДФЛ = 136руб. х 35% = 48руб.

      Рассчитаем сумму НДФЛ с материальной выгоды за эти 3 месяца:

      138руб. + 86руб. + 48руб. = 272руб.

Налог на доходы работника, с материальной выгоды от экономии на процентах за три месяца, составил 272 рубля. 

      Задача 2.

1. Организация с начала года является собственником легкового автомобиля мощностью 250 л.с., вертолета мощностью 800 л.с., автобуса мощностью 300 л.с.
2. В регионе установлены максимальные ставки транспортного налога.

     Определить  размер транспортного налога за год.

     Решение.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (год), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 п.2 НК РФ)

     В соответствии со ст.361 НК РФ установим  налоговые ставки для определения  транспортного налога.

     легковой  автомобиль мощностью 250 л.с.-60руб. за 1л.с.

     60 х 250=15 000 руб.;

     вертолет  мощностью 800 л.с. – 75руб. за 1 л.с.

     75 х 800=60 000 руб.;

     автобус мощностью 300 л.с. – 60р. за 1 л.с.

     60 х 300=18 000руб.

     по  условию задачи организация с  начала года является владельцем этих транспортных средств и соответственно за год она должна оплатить в бюджет:   15 000р.+60 000р.+18 000р.=93 000руб. 

     Задача 3.

1. Индивидуальный предприниматель является владельцем пяти игровых автоматов и двух касс тотализатора.
2. Игровые автоматы зарегистрированы и расположены в регионе, где установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес, а кассы тотализатора – в регионе с максимальными ставками.

     Определить  размер налога на игорный бизнес за год.

     Решение.

     Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту  налогообложения и ставки налога установленной для каждого объекта  налогообложения (ст.370 НК РФ)

     Объектами налогообложения признаются во Владимирской области:

     касса тотализатора;

     касса букмекерской конторы.

     В соответствии со ст.369 НК РФ установим  налоговые ставки для определения  налога на игорный бизнес.

     касса тотализатора 2 шт. - 125 000руб. за 1 шт.,

     125000 руб. х 2=250 000руб.

     Налоговым периодом признается календарный месяц (Ст. 368 НК РФ)

     Организация должна в бюджет за налоговый период 250 000руб.,

     а за год: 250 000 х 12 месяцев=3 000 000 руб. 
 
 
 
 

Список  использованных источников 
 
 

1. Конституция  Российской Федерации.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (в двух частях).

3. Колчин  С.П. Налоги и налогообложение:  учебное пособие. –

М.: ИПБББИНФА, 2008.

4. Налоги  и налогообложение: учебное пособие  для студентов

вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2007.

5. Налоги  и налогообложение: учебное пособие  / под ред.

А.З. Дадашева. – М.: ИНФРААМ : Вузовский учебник, 2008.