Развитие налогообложения
в России
1. Российская система
налогообложения на протяжении
времени практически всегда складывалась,
развивалась и претерпевала те
или иные изменения, вместе
с изменениями в её политическом
устройстве и вместе с историческими
вехами.
Финансовая система
Древней Руси стала складываться
только с конца IX в. в период объединения
древнерусских племен и земель. Основной
формой налогообложения того периода
выступали поборы в княжескую казну, которые
именовались «дань». Первоначально дань
носила нерегулярный характер в виде контрибуции
с побежденных народов. Так, в русской
летописи «Повести временных лет» перечисляются
народы «иже дань дают Руси». Со временем,
дань выступила систематическим прямым
налогом, который уплачивался деньгами,
продуктами питания и изделиями ремесла.
Дань взималась повозом, когда она привозилась
в Киев, а также полюдьем, когда князья
или его дружины сами ездили за нею. Единицей
обложения данью в Киевском государстве
служил «дым», определявшийся количеством
печей и труб в каждом хозяйстве.
Косвенные налоги
взимались в форме торговых
и судебных пошлин. Особое распространение
получил так называемый «мыт»
— пошлина, взимаемая при провозе
товаров через заставы у городов
и крупных селений.
Князь Олег Вещий (умер
в 912 году), объединивший в результате
походов вокруг Киева земли кривичей,
северян, вятичей, тиверцев и др. кроме
дани, обязал покоренные племена поставлять
ему воинов. Размер дани выступал постоянным
источником внутригосударственных
конфликтов. Так, великий киевский князь
Игорь по свидетельству историков
был убит в 945 году древлянами при
попытке вторично собрать с них
дань.
В период феодальной
раздробленности Руси большое значение
приобретают пошлины за провоз товаров
по территории владельца земли, причем
пошлины взимались за каждую повозку.
Именно с этого момента зафиксированы
первые попытки налоговой оптимизации
купцы максимально нагружали
товарами свои повозки, причем так, что
иногда товары выпадывали. В качестве
контрмеры местные князья ввели правило,
согласно которому товар, выпавший из
повозок переходил в их собственность.
Так и родилась русская поговорка: «Что
с воза упало, то пропало».
2. В XIII в. после
завоевания Руси Золотой Ордой
иноземная дань выступила формой
регулярной эксплуатации русских
земель. Взимание дани началось
после переписи населения, проведенной
в 1257–59 г.г. монгольскими «численниками»
под руководством Китата, родственника
великого хана. Единицами обложения были:
в городах — двор, в сельской местности
— хозяйство. Известно 14 видов «ордынских
тягостей», из которых главными были: «выход»
(«царева дань»), налог непосредственно
на монгольского хана; торговые сборы
(«мыт», «тамка»); извозные повинности
(«ям», «подводы»); взносы на содержание
монгольских послов («корм») и др. Ежегодно
из русских земель в виде дани уходило
огромное количество серебра. «Московский
выход» составлял 5–7 тыс. руб. серебром,
«новгородский выход» — 1,5 тыс. руб. Данные
поборы истощали экономику Руси, мешали
развитию товарно-денежных отношений.
Уплата сборов первоначально
контролировалась чиновниками хана
на местах — баскаками, в конце 50
— начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали
уполномоченные ханом купцы —
«бесермены», откупавшие у него это право.
Однако из-за народных восстаний «бесермены»
были изгнаны из всех русских городов
и функции по сбору дани перешли русским
князьям.
Непомерные поборы
выступали постоянной причиной вооруженной
борьбы русского народа. Так, в конце
первой четверти XIV в. неоднократные
выступления русских городов
привели к ликвидации системы
баскачества, а политическое объединение
Руси вокруг Москвы создало условия для
ликвидации иноземной зависимости. Великий
Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505
гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты
дани.
3. После свержения
монголо-татарской зависимости налоговая
система была реформирована Иваном
III, который отменив выход, ввел
первые русские косвенные и
прямые налоги. Основным прямым
налогом выступил подушный налог,
взимаемый в основном с крестьян
и посадских людей. Особое значение
при Иване III стали приобретать
целевые налоговые сборы, которые
финансировали становление молодого
Московского государства. Их введение
обуславливалось необходимостью
осуществления определенных государственных
расходов: пищальные (для литья
пушек), полоняничные (для выкупа ратных
людей), засечные (для строительства засек-укреплений
на южных границах), стрелецкая подать
(на создание регулярной армии) и т.д.
Ведущее место в
налоговой системе продолжали занимать
акцизы и пошлины.
В царствование Ивана
III закладываются первые основы налоговой
отчетности. К этому времени относится
и введение первой налоговой декларации
— «сошного письма». Площадь земельных
площадей переводилась в условные податные
единицы «сохи», на основании которых
осуществлялось взимание прямых налогов.
4. Несмотря на
политическое объединение русских
земель финансовая система России
в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна
и запутана. Каждый приказ (ведомство)
российского государство отвечала
за взимание какого-то одного
налогового платежа.
В царствование царя
Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система
налогообложения России была упорядочена.
Так в 1655 году был создан специальный
орган — Счетная палата, в компетенцию
которой входил контроль за фискальной
деятельностью приказов, а также исполнение
доходной части российского бюджета.
В связи с постоянными
войнами, которая вела Россия в XVII в.
налоговое бремя было чрезвычайно
огромным. Введение новых прямых и
косвенных налогов, а также повышение
в 1646 году акциза на соль в четыре раза,
привело к серьезным народным
волнениям и соляным бунтам.
Промахи в финансовой
и налоговой политике государства
настоятельно требовали подведения
теоретической базы для деятельности
государства на фискальном поле.
5. Эпоха реформ
Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась
постоянной нехваткой финансовых
ресурсов на ведение войн и
строительство новых городов
и крепостей. К уже традиционным
налогам и акцизам добавлялись
все новые и новые, вплоть
до знаменитого налога на бороды.
В 1724 году, взамен подворного обложения
Петр I вводит подушный налог,
которым облагалось все мужское
население податных сословий (крестьяне,
посадские люди и купцы). Налог
шел на содержание армии и
был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники
платили налог в двойном размере. Необходимо
отметить, что подушный налог составлял
около 50% всех доходов в бюджете государства1.
Кроме того, в связи
с учреждением специальной государственной
должности — прибыльщик, обязанных
«сидеть и чинить государю прибыль» количество
налогов регулярно увеличивалось. Так
были введены гербовый сбор, подушный
сбор с извозчиков, налоги с постоялых
дворов и т.д. С церковных верований также
взимался соответствующий налог.
В результате
реформы системы органов государственного
управления из двенадцати коллегий-министерств
— четыре отвечали за финансовые
и налоговые вопросы.
6. В период правления
Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового
управления продолжала совершенствоваться.
Так, в 1780 году по указу Екатерины
II были созданы специальные государственные
органы: экспедиция государственных
доходов, экспедиция ревизий,
экспедиция взыскания недоимок.
Для купечества была введена
гильдейская подать — процентный
сбор с объявленного капитала,
причем размер капитала записывался
«по совести каждого».
Основной чертой
налоговой системы XVIII в. необходимо
назвать большое значение косвенных налогов
по сравнению с налогами прямыми. Косвенные
налоги давали 42% государственных доходов,
причем почти половину этой суммы приносили
питейные налоги2.
Вплоть до середины
XVIII в. в русском языке для обозначения
государственных сборов использовалось
слово «подать». Впервые же в отечественной
экономической литературе термин «налог»
употребил в 1765 году известный русский
историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей
работе «О крепостном состоянии крестьян
в России». А с XIX в. термин «налог» стал
основным в России при характеристике
процесса изъятия денежных средств в доход
государства.
Начало XIX в. характеризуется
развитием российской финансовой науки.
Так, в 1810 году Государственным Советом
России была утверждена программа финансовых
преобразований государства — знаменитый
«план финансов», создателем которого
выступил выдающийся русский экономист
и государственный деятель М. Сперанский
(1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения
и идеи организации государственных расходов
и доходов, изложенные в этой программе,
не потеряли актуальности до сих пор.
В 1818 году в России
появился первый крупный труд в области
налогообложения — «Опыт теории
налогов», автором которого выступил
выдающийся русский экономист, участник
движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871
гг.). Данное произведение и сейчас является
классическим исследованием основ
государственного налогообложения, а
также подробно рассматривает историю
российского податного дела.
7. Во второй половине
XIX в. большое значение приобретают
прямые налоги. Основным налогом
выступала подушная подать, которая
с 1863 года стала заменяться
налогом с городских строений.
Полная отмена подушной подати
началась в 1882 году. Вторым по
значению налогом выступал оброк
— плата казенных крестьян
за пользованием землей.
Особую роль
начинают играть специальные
налоги: сборы за проезд по
шоссейным дорогам, налог на
доходы с ценных бумаг, квартирный
налог, паспортный сбор, налог
на страховой пожарный полис,
сбор с железнодорожных грузов,
перевозимых большой скоростью
и т.д.
В этот же
период начинает развиваться
система земских (местных) налогов,
которые взимались с земли,
фабрик, заводов и торговых заведений.
8. Становление российской
налоговой системы продолжалось
своим чередом вплоть до революционных
событий 1917 года. В дореволюционной
России основными являлись следующие
налоги: акцизы на соль, керосин,
спички, табак, сахар; таможенные
пошлины; промысловый налог; алкогольные
акцизы и др.
В 1898 году Николай
II ввел промысловый налог, игравший
большую роль в экономике государства.
В этот период большое значение
имел налог с недвижимого имущества.
Кроме того, отмечается рост налогов,
отражающих развитие новых экономических
отношений в России, в частности, сбор
с аукционных продаж, сбор с векселей и
заемных писем, налоги за право торговой
деятельности, налог с капитала для акционерных
обществ, процентный сбор с прибыли, налог
на автоматический экипаж, городской налог
за прописку и т.д.
9. После революции
1917 года основным доходом молодого
советского государства выступили
эмиссия денег, контрибуции и
продразверстка, поэтому первые
советские налоги не имели
большого фискального значения
и имели ярко выраженный характер
классовой борьбы. Например, декретом
СНК от 14 августа 1918 года был
введен единовременный сбор на
обеспечение семей красноармейцев,
который взимался с владельцев
частных торговых предприятий,
имеющих наемных работников. Кроме
того, декретом ВЦИК и СНК от
30 октября 1918 года был введен
единовременный чрезвычайный десятимиллиардный
революционный налог, которым
была обложена городская буржуазия
и кулачество.
Однако построение
финансовой системы Советской
республики основывалось на словах
В. Ленина, сказанных им в 1919
году: «В области финансов РКП
будет проводить прогрессивный
подоходный и поимущественный
налог во всех случаях, когда
к этому представляется возможность…
В эпоху диктатуры пролетариата и государственной
собственности на важнейшие средства
производства финансы государства должны
строиться на непосредственном обращении
известной части доходов от различных
государственных монополий на нужды государства"3.
Первые налоговые
преобразования относятся к эпохеН.Э.Па.
Интересно отметить, что переход на новые
экономические отношения в Советской
России начались с доклада В. Ленина от
15 марта 1921 года, посвященного в первую
очередь налоговым преобразованиям —
«О замене продразверстки продовольственным
налогом"4. В этот же период закладываются
основы налоговой системы советского
государства.
Необходимо отметить,
что на развитие советского налогообложения
в начале 20-х годов большое
влияние оказало налоговое устройство
дореволюционной России вплоть до воспроизводства
ряда её черт. Среди прямых налогов
выделялись промысловый налог, которым
облагались торговые и промышленные
предприятия, а также подоходно-имущественный
налог. В отношении последнего необходимо
отметить, что он выполнял и политическую
функцию — по мере роста капитала
и имущества ставка налога увеличивалась
по прогрессии. Кроме того, характерными
для того периода были двойное
налогообложение и дистимулирующие
налоги.
В связи с
непоследовательностью и бессистемностью
проведения экономической политики
к концу 20-х годов в СССР сложилась
сложная и громоздкая система бюджетных
взаимоотношений — действовало 86 видов
платежей в бюджет, что вызывало необходимость
совершенствования финансовой системы
страны.