Реализация принципа справедливости налогообложения

     В средние века государства, власти были озабочены лишь пополнением казны, не сопоставляя возможности населения по уплате налогов со своими потребностями. Справедливость понималась в те времена как поддержание материального состояния на должном уровне вне зависимости от способов, которыми это состояние будет достигнуто.

     Проблемы, связанные с налогообложением в  средние века, достаточно четко обрисованы в жалобе одного флорентийского рабочего: «Вы, господа приоры Флоренции! Вам  нужно что-то сделать с налогами, которые приходится платить беднякам города Флоренции….Если вы ничего не предпримете, то обнаружите, что никто в городе не в состоянии выполнить все ваши требования. Если вы не умерите свои займы и особые повинности, народ взбунтуется, потому что здесь царит великая нужда…..».

     Осмысливая  существующую экономическую систему, многие философы, просветители высказывали  идеи о соразмерности налогов  доходам граждан, о необходимости  разумного, справедливого взимания платежей в доход государства.

      2.2 Проблемы  реализации принципа  справедливого налогообложения в Российской Федерации.

     Одной из основ построения правовой системы  современной России является признание  в качестве ее базы общечеловеческих ценностей. Налоговое право –  часть системы, и оно также  должно базироваться на принципах демократии, социальной справедливости. Само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства.

     В настоящее время ни Конституция  Российской Федерации, ни Налоговый  Кодекс Российской Федерации не содержат прямого требования о соблюдении принципа справедливости при установлении налогов и сборов. Безусловно, в науке отсутствует единое представление о том, что же относится к принципу справедливости налогообложения, и поэтому само нормативное определение данного принципа является довольно сложным. Но определение необходимо, так как по сути право должно быть справедливым: «Aequum et bonum est lex legum» («Справедливость и благо есть закон законов» - лат.). Алексеев С.С. в своей работе отмечает, что «решающим постулатом, определяющим сам феномен права остается воплощение в правовой материи, во всех ее подразделениях требования справедливости, равной меры и равного юридического подхода, которые в юридической области трансформируются в важнейшее правовое начало – необходимость в равновесности, а отсюда – справедливого права и справедливого его торжества в практических делах – правосудия»²¹.

     Рассматривая  принцип справедливости налогообложения  с юридической точки зрения, следует  отметить мнение В.С.Нерсесянца, который  указывает, что «справедливость – внутреннее свойство и качество права, категория и характеристика правовая, а не внеправовая (не моральная, нравственная, религиозная и т.д.). Справедливость воплощает и выражает общезначимую, одинаковую и равную для всех правильность, а это в своем рационализированном виде означает всеобщую и формально-равную для всех правомерность, т.е. существо и начало права, смысл правового принципа всеобщего равенства и свободы»²².

     Следовательно, с точки зрения юридической науки  справедливость рассматривается прежде всего как обеспечение условий формального равенства всех участников налоговых правоотношений. С экономической точки зрения, принцип справедливости предполагает еще и учет реальной способности субъекта к уплате налога.

     Соответственно, для обеспечения гармоничного сочетания интересов различных участников налоговых правоотношений, важнейшей задачей налоговой политики является унификация экономической и юридической составляющей данного принципа и нормативное закрепление его в актах законодательства.

     В этой связи абсолютно справедливо  мнение В.А.Кашина, который отмечает, что «налоговое право в демократическом  обществе следует определять как  совокупность налоговых норм и правил, основанных на признании принципов  справедливости налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков». Здесь же автор отмечает, что «в странах Запада эти два основополагающих принципа не просто гарантируются, но так встроены в общую систему государственных и правовых отношений, что отступления от них практически невозможны. Если правительства вносят налоговые законопроекты, не соответствующие представлениям о справедливости распределения налогового бремени, то эти законопроекты не просто отвергаются, но часто одновременно отправляется в отставку и само правительство, рискнувшее внести такие предложения». То есть от характера, степени разработанности и принятия актов законодательства о налогах и сборах и соответствия их принципам справедливости и соразмерности напрямую зависит «политическое благополучие» органов власти демократически ориентированных правовых систем.

     Устанавливая  принцип справедливости налоговой  системы, в законодательстве о налогах  и сборах важно установить те необходимые  ориентиры, которые служили бы законодателям и правоприменителям в качестве ориентиров при разработке налоговой политики и ее реализации посредством правового регулирования. В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации принцип справедливости налогообложения отражения не нашел, хотя, по мнению А.В.Брызгалина, данный принцип «несмотря на ожесточенные споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение двухсот лет является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения»²³. Не упоминается данный принцип и в Конституции Российской Федерации.

     Как уже указывалось ранее, затрагивая проблемы справедливости налогообложения, отдельные авторы указывают, что «справедливая налоговая система – идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна из стран мира».

     Тем не менее, во время реализации административной реформы, реформирования бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Международных Стандартов Финансовой Отчетности данному принципу должно быть уделено должное внимание. Чтобы построить налоговую политику в соответствии с данным принципом, законодателям необходимо прежде всего рассмотреть вопрос о закреплении принципа справедливости не только в Налоговом кодексе Российской Федерации, но и в Конституции Российской Федерации.

     Немецкие  государствоведы, рассматривая вопросы  конституционно-правового регулирования  налоговых отношений, отмечают, что  налоговое обложение открывает  государству такие источники  финансирования, как частная собственность, личный доход и индивидуальный спрос, обеспечивает дистанцию между государством и его банкиром за счет не зависящего от государственных обязательств обложения налогами, а также гарантирует поступление доходов, не связанных целевым назначением. Такая специфика налогообложения, в отличие от практики встречных обязательств и программ финансирования, ставит перед государственным правом задачу предостеречь налоговую политику от неумеренности и обязать ее придерживаться соразмерности во избежание произвола. В этих целях на высшем правовом уровне закрепляются правовые принципы, носящие безусловный характер и обязательны для всех без исключения членов общества.

     Обладая высшей юридической силой, Конституция  придает принципам, сформулированным в ней, как бы «надзаконный», неоспоримый  характер. Их огромное значение для законодательной и правоприменительной практики, а также то, что «они служат воплощению и защите основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма, позволяет говорить об их «надзаконном назначении». Таким образом, достигается эффект «пронизывания», то есть конституционные принципы являются своеобразными стержнями, на которых базируются и которым должны соответствовать все нормативные правовые акты. Это относится и к принципам налогообложения, которые по своей сути являются гарантиями соответствующей направленности налоговой политики и определяют характер правового регулирования налоговых отношений.

     Рассматривая  реализацию принципа справедливости в  отношении налогового законодательства Российской Федерации, следует обратить внимание на следующие вопросы:

     Установление  налогов исходя из фактической способности  их уплачивать. При этом законодательство о налогах и сборах должно гарантировать  нераспространение обязанности  по уплате налогов на определенный гарантируемый размер денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика. Более того, сумма налогов, подлежащих уплате, должна быть соразмерной, т.е.должна обеспечивать право налогоплательщика на достойную жизнь и свободное развитие – «ultra posse nemo obligatur» («Никого нльзя обязать сверх его возможностей» - лат.).

     Создание  наиболее выгодных или облегченных  условий налогообложения для  отдельных категорий налогоплательщиков путем применения налоговых льгот  и специальных режимов налогообложения. Льготы рассматриваются в юридической науке как один из основных признаков справедливой налоговой системы.

     Принципы  построения бюджетной и налоговой  политик государства на началах  перераспределения налоговых платежей между налогоплательщиками с  разными возможностями действуют во многих развитых странах. Выработка направлений любого реформирования системы налогообложения должна происходить с учетом того, что налогоплательщики обладают разными возможностями нести налоговое бремя (например, крупные промышленные холдинги и малые предприятия).Кроме того, следует учитывать возможности вновь созданных предприятий по сравнению с предприятиями, функционирующими несколько лет. Чем подробнее и тщательнее будет проведена дифференциация плательщиков налогов и режимов налогообложения для них, тем справедливее в этой части будет налогообложение.

      Заключение

     Справедливость - категория чрезвычайно сложная для определения, понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов.

     Рассматривая справедливость налогообложения следует понимать, что данная категория с трудом поддается определению. Не случайно соответствующее определение отсутствует в отечественном законодательстве, при том что одноименный термин используется в нормативных правовых актах довольно широко. По всей видимости, данное обстоятельство обусловлено в том числе и тем, что содержание термина «справедливость» может быть раскрыто не только с правовых, но также с экономических, социальных, нравственных и других позиций. К примеру, отдельные авторы относят справедливость налогообложения к общепринятым принципам экономической теории. Это объясняется тем, что категория справедливости как сложное и многогранное явление, будучи универсальным, фактически является всеобщим критерием ценностей.

     Подведя итог, важно отметить, что налогообложение должно строиться на основе гармоничного сочетания финансовых интересов государства, общества и налогоплательщиков - только так оно сможет считаться справедливым. В противном случае, государство не сможет полноценно развиваться, и, следовательно, успешным не будет и общество. Именно поэтому справедливое налогообложение должно быть целью любого государства.  
Приложение 1 
 

     Кривая  Лаффера

      Приложение 2

     Кривая  Лоренца для различных  налоговых систем.

      Список  использованной литертуры

1. Смит А. «Исследование о природе и  причинах богатства народов»/ 1962 г.
2. Брызгалин А.В. «Справедливость как основной принцип налогообложения»/ Финансы. 1997 г. №8.
3. Соколов А.А. «Теория налогов»/ Учебное пособие/2003 г.
4. «Налоги и налоговое право»/Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В.
5. Глуховский Я.Ю. «Принцип справедливости в налогообложении: прошлое и настоящее»/Учебное пособие/2007 г.
6. Никитин С, Глазова Е., Степанова М. «Налоги в странах рыночной экономики и в России»/»Мировая экономика и рыночные отношения»/ 1996 г./№4
7. Коровкин В.В. «Основы теории налогообложения»/Учебное пособие/2006 г.
8. «Налоги и налогообложение»/учебное пособие/ под ред. Черника Д.Г./2007 г.
9. Алексеев С.С. «Право: Азбука- теория-философия. Опыт комплексного исследования»/1999 г.
10. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. «Теория и история налогообложения»/учебное пособие/2010 г.
11. Братухина О.А. «Методология, методика и практика исчисления налогов»/учебное пособие/2007 г.
12. «Налоги и налогообложение»/учебное пособие/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина/1999 г.
13. Сокуренко «Налоги и налоговые отчисления в РФ»/учебное пособие/1999 г.
14. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложение»/учебное пособие/1998г.
15. Гуреев В.И. Налоговое право/2006
16. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2007
17. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М. Романовского и О. Врублевской/ 2005
18. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского/ 2005
19. Кучеров И.И. «Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект)»/»Финансовое право»/2009 г.