Шпаргалка по "Налогам"

8. Экономические принципы налогообложения в основе системы налогообложения

Теоретические изыскания в области налогообложения  появились в Европе в конце XVIII в. Основоположником теории налогообложения стал шотландский экономист и философ Адам Смит.

В своей вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные постулаты теории налогообложения. Заслуга А. Смита заключается в том, что он сумел теоретически обосновать потребность государства в собственных финансовых ресурсах. Он говорил, что при системе государственного управления, при которой государство не руководит деятельностью отдельных личностей («система естественной свободы»), у государства имеются три обязанности.

Во-первых, государство обязано оберегать свое общество от внешних врагов.

Во-вторых, государство обязано оберегать каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества.

В-третьих, государство обязано содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам вместе, поскольку прибыль от деятельности этих предприятий и учреждений не может покрыть необходимые расходы.

Эти обязанности, лежащие на государстве, требуют  для своего исполнения определенных расходов, а значит, и определенных доходов в пользу государства.

«Подданные государства  должны по возможности соответственно своей способности и силам  участвовать в содержании правительства». То есть граждане государства должны уплачивать налоги, необходимые для  формирования государственных финансовых средств, которые, в свою очередь, необходимы государству для выполнения им своих  функций. Вместе с тем для того чтобы налогообложение имело положительный эффект, следует соблюдать правила налогообложения. Эти правила были сформулированы А. Смитом и вошли в историю науки как «четыре принципа налогообложения Адама Смита».

Первый принцип  – принцип справедливости – состоит  в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа  должен изменяться с ростом доходов  индивидуума по прогрессивной шкале. «Не может быть неблагоразумия в  том, чтобы богатые принимали  участие в расходах государства  не только пропорционально своим  доходам, но и немного выше».

Второй принцип  именуется принципом определенности. Этот принцип сводится к тому, что  необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа  взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. «Неопределенность  обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью  и подкупностью».

Третий принцип  именуется принципом удобности. В соответствии с этим принципом  налог должен быть незаметным для  плательщика, то есть должен взиматься  в самое удобное время и  самым удобным способом.

Наконец, четвертый  принцип, именуемый принципом экономии, заключается в том, что расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. «Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству». Несмотря на то что открытие этих законов произошло более двухсот лет назад, они не потеряли своей актуальности и сейчас. [1, 4, 8, 16]

9. Фискальная функция налогов

Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции  налогов позволяют определить, какую  роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

Фискальная функция  налогов – основная, изначально характерная для любых налоговых  систем.

Сущность  этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством собственных функций.

В государствах прошлых столетий фискальная функция  налогов была не только основной, но и единственной. В современном  мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных  ресурсов именно благодаря своей  фискальной функции.

Фискальная функция  налогов приводит к тому, что государство  активно вмешивается в экономические  отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов –  регулирующую функцию.

Суть  этой функции заключается в том, что налоги как эффективный инструмент перераспределительных процессов оказывают огромное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения решает ряд экономических и социальных проблем общества.

Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция заключается в том, что  государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики  занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных  льгот или иных преференций, предусмотренных  для определенной категории налогоплательщиков.

В отдельных  главах ч. 2 Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе для реализации стимулирующей функции налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т. п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

В противовес стимулирующей  подфункции налоги имеют еще и  дестимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более тяжелое налоговое бремя, чем для обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому налоговые ставки на доходы игорных заведений установлены в абсолютных суммах на достаточно высоком уровне.

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается  в том, что государство, взимая налог  с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех  объектов материального мира, которые  были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов  может послужить установление водного  налога, взимаемого с водопользователей  и направляемого на воспроизводство  водных ресурсов страны.

Таким образом, реализуя экономическую  функцию налогов, государство имеет  возможность активно  вмешиваться в  организацию хозяйственной  жизни страны. [2, 3, 6]

10. Система налогов и сборов: общие положения. Налоговая система РФ и элементы налогообложения

Система налогов и сборов – это определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и  иных обязательных платежей, действующих в  данном государстве. В системе налогов  и сборов, как правило, отражаются особенности  государственно-территориального устройства страны.

Одним из важнейших принципов  налогообложения  является принцип единства системы налогов и сборов, вытекающий из Конституции РФ (ст. 8, 71, 72). Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи. Цель подобной унификации состоит в достижении равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в Конституции РФ (ст. 34, 35), а также конституционного принципа единства экономического пространства.

Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство РФ, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и  методов их построения.

Налоговая система РФ формируется  в соответствии с  Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Основные  принципы налоговой  системы РФ:

– каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги;

– налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования государства;

– не допускается устанавливать налоги, нарушающие налоговую систему государства;

– не допускается устанавливать налоги и их ставки, не предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Составные части этой налоговой  системы – элементы налогообложения.

К важнейшим элементам  налогообложения  относятся его  субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая  ставка и др.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда  определены налогоплательщики  и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики  и элементы обложения  применительно к  конкретным сборам. [6, 9, 12, 13]

11. Отличие системы налогов от налоговой системы

Анализ  гл. 2 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что под системой налогов и сборов законодатель подразумевает совокупность налогов и сборов, установление и взимание которых допустимы на территории Российской Федерации (гл. 2 НК РФ).

На  сегодняшний день исчерпывающий перечень налогов и сборов установлен ст. 13–15 НК РФ, а также  гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. Именно в этих статьях  поименованы те налоги и сборы, которые  могут устанавливаться  и вводиться на территории Российской Федерации. Важно  подчеркнуть, что  элементами системы  налогов и сборов являются налоги и  сборы, поименованные  в законодательстве и имеющие потенциальную  возможность быть установленными на территории Российской Федерации.

Все фискальные платежи, входящие в систему  налогов и сборов РФ, несмотря на кажущиеся  различия, обладают единством в подходах по их установлению и введению, единой структурой юридического состава, то есть единым набором элементов  налогообложения  и сборов, единым подходом к правовой регламентации процедуры  установления и взимания названных платежей и, наконец, единым механизмом государственного понуждения, обеспечивающим надлежащую уплату этих налогов  и сборов. Все это позволяет судить о системе налогов и сборов не как о наборе не согласованных между собой платежей, а как о взаимосвязанной целостной системе, обладающей определенным строением.

Наряду  с понятием «система налогов и сборов» в научной литературе часто используется и понятие «налоговая система». Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя. Налоговая система Российской Федерации – это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм. Система налогов и сборов в различных государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния экономики, потребностей бюджета и, наконец, с учетом существующих традиций организации налогообложения в государстве.