Штрафы за нарушение налогового законодательства

     Штраф в размере свыше 100 МРОТ может  быть установлен только законами Российской Федерации. Сумму штрафа, налагаемого на коммерческую организацию за административное правонарушение, нельзя включать в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).

     Затраты, которые можно включать в состав внереализационных расходов и, таким образом, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), определяют «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное постановлением Правительства России. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные акты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями», утвержденное постановлением Правительства . «Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденное постановлением Правительства России, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России. [7,с.79]

     Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию  за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.

     Решения о наложениях штрафов принимаются  начальниками госналогинспекций и их заместителями.

     Должностные лица предприятий, учреждений и организаций, не выполняющих следующие обязанности:

     ·  правильное удержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам;

     ·     своевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджет, привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере 5 МРОТ.

     На  граждан, виновных в следующих правонарушениях:

     ·     нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;

     ·     занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;

     ·      отсутствие учета доходов;

     ·      ведение учета доходов с нарушением установленного порядка;

     ·      непредставление декларации о доходах;

     ·      несвоевременное представление декларации о доходах;

     ·      включение в декларацию о доходах  искаженных данных.

     Органам Федналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ. За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ. [3,с.48]

     Решения о наложениях штрафов принимаются  начальниками налогинспекций и их заместителями.

     На  руководителей банков и кредитных  организаций, виновных в следующих правонарушениях:

     ·      открытие расчетного или иного счета  налогоплательщику без Предъявления им документа, подтверждающего его  постановку на учет в налоговом органе;

     ·      несообщение в 5-дневный срок налоговому органу об открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;

     ·  задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд;

     ·    использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;

     ·      непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков — клиентов этих организаций.

     Органам Федналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки). [10,с.89]

     Решения о наложениях штрафов принимаются  начальниками налогинспекций и их заместителями.

     За  выявленные органами Федналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и других) счетов без уведомления налогового органа на руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.

     На  руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации:

     ·      осуществление расчетов наличными  денежными средствами с другими  предприятиями, учреждениями и организациями  сверх установленных предельных сумм;

     ·      неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

     ·   несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств;

     ·     накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов,

     налагаются  административные штрафы в размере 50 МРОТ. [7,с.84]

     Рассмотрение  дел об этих административных правонарушениях  производится органами Федналогслужбы России по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

     Изначально  налоговым инспекциям было предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать в бюджет суммы штрафов с юридических лиц, но недавно ситуация изменилась. В настоящее время при оформлении акта (решения) налоговой инспекции о применении мер финансовой ответственности к налогоплательщику за нарушение налогового законодательства нужно исключать указание о взыскании в бесспорном порядке сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также иных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российского Федерации». Взамен этот акт (решение) должен содержать предложение о добровольной уплате начисленных сумм штрафов. Если юридическое лицо не внесло эти суммы в установленный актом (решением) срок, то налоговый орган предъявляет в арбитражный суд соответствующие иски о взыскании.

 

     3. Об изменения по  взиманию штрафов  в налоговых нормативно-правовых  актах

     В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, которые существенно изменили ответственность организаций за те или иные нарушения. В частности, введены новые штрафы и значительно увеличены размеры ранее действовавших.

     Особенности введения в действие новаций[4,с.56]

     Для начала отметим, что рассматриваемые поправки внесены Федеральным законом № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ). Но как быть, если инспекторы вынесли решение до вступления в силу нововведений? В таком случае санкции должны взиматься согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ. Это следует из пункта 12 статьи 10 Закона № 229-ФЗ.

     Но  при этом размер штрафа не может  превышать максимальную санкцию, установленную  новой редакцией Налогового кодекса  РФ.

     Обратите  внимание: если за нарушение, которое  выявлено до вступления поправок, новая  редакция кодекса предусматривает более мягкие санкции, то штраф назначается по новым правилам. [4,с.87]

     Это следует из пункта 13 статьи 10 Закона № 229-ФЗ.

     Установлены новые виды штрафов

     Законом № 229-ФЗ введены новые виды штрафов  за налоговые правонарушения. Рассмотрим их.

     Нарушен способ представления отчетности

     Напомним: те организации, у которых за предыдущей год средняя численность работников превышает 100 человек, должны представлять налоговые декларации и расчеты по телекоммуникационным каналам связи.

     Раньше за нарушение этого порядка Налоговый кодекс РФ ответственности не предусматривал. Теперь она есть. Новая статья - 119.1 Налогового кодекса РФ - предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждую неверно поданную декларацию или расчет.

     Налоговый агент не выполнил свои обязанности

     До  вступления в силу поправок налогового агента могли оштрафовать, только если он не перечислил удержанные суммы  или сделал это не полностью (то есть удержал налог, но не перечислил).

     Теперь  же налоговая ответственность предусмотрена и за случаи, когда налог не был удержан или был удержан не полностью.

     Соответствующие поправки законодатели внесли в статью 123 Налогового кодекса РФ.

     Не  соблюдается порядок владения заложенным имуществом

     Владеть, пользоваться или распоряжаться  имуществом, в отношении которого налоговая инспекция приняла обеспечительные меры в виде залога, необходимо в строго определенном порядке.

     Теперь  за его нарушение сельхозпредприятие могут оштрафовать на 30 000 руб. (такая  ответственность предусмотрена  в ст. 125 Налогового кодекса РФ).

     Изменены  правила определения штрафов

     Нарушен порядок постановки на налоговый  учет

     Если  организация начала свою деятельность, не уведомив об этом налоговую инспекцию, то за это полагается штраф.

     Ранее его размер зависел от количества дней просрочки. Так, если организация опоздала с подачей заявления на 90 календарных дней и менее, то ей грозил штраф в размере 5000 руб. Если просрочка больше - размер санкции увеличивался до 10 000 руб.

     Теперь  же размер штрафа не зависит от количества дней просрочки и составляет 10 000 руб. Такие изменения были внесены в статью 116 Налогового кодекса РФ. [4,с.85]

     Отметим, что организацию могут привлечь к ответственности, если она не только начала, но и ведет деятельность без постановки на учет. Ранее за ведение деятельности без постановки на налоговый учет до 90 календарных дней с организации могли взыскать 10 процентов доходов, полученных до постановки на учет, но не менее 20 000 руб. (если просрочка более 90 календарных дней, то 20% доходов, но не менее 40 000 руб.). Такая ответственность была прописана в статье 117 Налогового кодекса РФ.

     Теперь  же размер штрафа не зависит от количества дней просрочки и составляет 10 процентов  от доходов, полученных в этот период, но не менее 40 000 руб. Этот вид ответственности теперь прописан в статье 116 Налогового кодекса РФ. Статья 117 перестала действовать.

     Не  представлена налоговая декларация

     Штраф за несвоевременную подачу декларации зависел от количества дней просрочки. Если она составляла 180 дней и менее, то штраф уплачивался в размере 5 процентов от суммы, заявленной в декларации за каждый месяц (но не более 30% и не менее 100 руб.). Если же задержка превышала 180 дней, то организация должна была уплатить 30 процентов от суммы налога и еще по 10 процентов за каждый месяц, начиная со 181 дня.