Система налогов и сборов в РФ

Система налогов и сборов в РФ

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится  разнообразить вводимые налоги. Обращаясь  к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, встречаем немалое число  налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов -- поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф., д.ю.н. Н.И. Химичева. М.: Юристь, 2002. С. 176. Создание социалистического государства, индустриализация и развитие постепенно видоизменило налоговую систему страны. Это, прежде всего, проявилось в переходе от преобладания имущественно-доходных поступлений от населения, производственников и купцов к платежам от производственно-хозяйственной деятельности развивающегося производственного и непроизводственного секторов экономики.

После распада СССР в Российской Федерации была установлена  новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации». Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах  налоговой системы в РФ». Данный закон изменил налоговую систему  в стране и включил в нее  перечень не только налогов в собственном  смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке  внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено  понятие «налоговая система» - «совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном  порядке». Там же, ст. 2. Соответственно названному Закону в налоговую систему  вошли, помимо налогов, государственная  и таможенная пошлины, различные  сборы -- целевые, лицензионные и др.

В целом налоговая  система - сложный и эффективный  механизм регулирования хозяйственной  конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных  видов собственности и эффективности  национальных экономик. Однако для  налоговой политики государства (которая  заключается в манипулировании  видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение  налогов должно принимать форму  законодательного акта, что связано  с потерями времени при прохождении  через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения  в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

Реформа системы  налогообложения, осуществляемая с 80-х  гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль  корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов  в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

В Российской Федерации  новая налоговая система была сформирована в конце 1991 года. Она  копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При  этом структура налоговой системы  получилась запутанной и сложной. Первоначально  налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось  их новыми видами и составило с  учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой  системы привело к плохому  собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая  система работала эффективно, она  должна приносить правительству  необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они  почти взаимоисключающие. В нашей  стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.

С 1998 года вместо термина  «налоговая система» применяется выражение  «система налогов и сборов». Налоговый  кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных  особенностей, которые были приведены  ранее. В соответствии с Законом  РФ «О бюджетной классификации» все  эти платежи составляют группу налоговых  доходов. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. от 23.12.2004) «О бюджетной  классификации РФ».

В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно упрощена и состоят  из небольшого количества налогов, что  исключает необходимость подразделения  их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая  система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков -- юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.

Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов  и сборов, сократив общее число  их видов до 28. Однако до введения в  действие части второй Налогового кодекса  было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» в котором  было перечислено 22 различных платежа. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы  в РФ». С 2005 года состав системы налогов  и сборов регулируется Налоговым  кодексом РФ и включает 15 платежей. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004), гл. 2.

К федеральным налогам  и сборам на 1 января 2005 года Налоговый  кодекс РФ относит 10 платежей:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на прибыль  организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· налог на наследование и дарение;

· водный налог;

· сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная  пошлина. 

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004), ст. 12. круг плательщиков, объекты  налогообложения, ставки налога, порядок  зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым  кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть  платежей из приведенного перечня непосредственно  зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов  РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются  разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено  Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»). Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004), ст. 50.

К региональным налогам  на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа: Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004), ст. 14.

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный  бизнес;

· транспортный налог.

Налог на игорный  бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций  и транспортный налог вводятся в  действие представительными органами государственной власти субъектов  РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов  в пределах, установленных Налоговым  кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты  субъектов РФ, а также могут  быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

К местным налогам  на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа: Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004), ст. 15.

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных  налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты налогов в пределах, установленных  Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам  и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме  того, представительными органами муниципальных  образований могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения. 

Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к  налоговой системе. Органы государственной  власти всех уровней не вправе вводить  дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством  РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых  платежей. Следовательно, на территории России действует единая система  налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. Налоговый  кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004), ст. 12.