Системы и виды налоговых правонарушений

      В административной деликтологии одним  из первых, осуществивших классификацию  причин и условий правонарушений, можно назвать В.И. Ремнева. В соответствии с предложенной им классификацией выделяются:

      а) общие причины и условия правонарушений (экономические, политические, идеологические, правовые, организационные, культурно-воспитательные);

      б) причины и условия, связанные  с определенной служебной ситуацией (недостатки контроля, безнаказанность  нарушителей, «давление сверху», попустительство  нарушителям со стороны руководителей);

      в) обстоятельства, связанные с личностью  правонарушителя, во-первых, должностного лица; во-вторых, для гражданина, не являющегося должностным лицом^10.

      В административно-правовой литературе встречаются и другие подходы  к классификации причин и условий  совершения правонарушений.

      Одни  авторы, например, предлагают двухступенчатую  классификацию:

      а) причины и условия административной деликатности в целом;

      б) причины конкретных групп административных правонарушений.

      Другие, не говоря о классификации, приводят наиболее типичные причины административных правонарушений: недостаточный уровень  правовой осведомленности граждан  и должностных лиц о нормах административного права, недостатки административно-правового воспитания граждан, недостаточное внимание к  профилактике, влияние негативной антиобщественной среды.

      Налоговые правонарушения, в соответствии с  категориями общего, особенного и  единичного можно классифицировать тремя уровнями деликтологических  оснований. На первом из них находятся  те явления общественной жизни, которые  вызывают причины всех видов негативных явлений, в том числе преступности, и всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

      На  определенном этапе развития нашего общества выделялись следующие причины  этих негативных явлений:

      - материальные и идеологические;

      - полная и специфическая причины;

      - объективные и субъективные причины.

      На  уровне особенного деликтологические  основания в качестве причин правонарушений проявляются в определенной сфере  жизнедеятельности людей, под которой  понимается та часть общественных отношений, связанная с условиями существования  и расширенного воспроизводства  как производительной силы и как  личности.

      На  уровне единичного деликтологические  основания причин совершения налоговых  правонарушений выражаются в существовании  конкретных взаимообусловленных моментов субъективного (характерные черты  и свойства личности правонарушителя) и ситуативного (место, время) порядка, которые их порождают.

      Анализируя  различные подходы к классификации  причин возникновения налоговых  правонарушений, можно выделить в  качестве оснований две группы факторов, обусловливающих совершение налоговых  правонарушений^11.

      К первой относятся те из них, которые  в малой степени зависят от деятельности налоговых органов. Наиболее важными являются:

      - объективное противоречие между  экономическими потребностями и  возможностями современного российского  общества - отдельных социальных  слоев, групп, личностей;

      - общее снижение уровня жизни,  в некоторых группах социума  - ниже границы обеспечения физиологической  выживаемости;

      - определенные детерминации в  области социальной психологии, находящие проявления в искаженных  потребностях, интересах, целях,  взглядах, нравственных ценностях  и правосознании лиц, совершающих  правонарушения;

      - разрушение традиционных для  России стереотипов поведения,  общепринятых норм морали и  нравственности, выражающееся в  правовом нигилизме, нравственно-психологическом  состоянии налогоплательщиков, характеризующемся  негативным отношением к существующей  системе налогообложения.

      Другая  группа факторов, способствующих совершению налоговых правонарушений, непосредственно  связана с деятельностью налоговых  органов. По содержанию эти факторы  подразделяются на:

      а) связанные с недостатками нормативного обеспечения профилактической деятельности налоговых органов;

      б) факторы организационного характера.

      К группе факторов, связанных с организацией деятельности налоговых органов  и оказывающих определенное негативное влияние на состояние и динамику налоговой деликатности, прежде всего относится низкий уровень общей и индивидуальной профилактики.

      К числу организационных факторов, влияющих на состояние налоговой  деликатности, относится и низкий уровень информационно-аналитического обеспечения профилактики налоговых правонарушений. Между тем такое обеспечение является основой для установления тенденций налоговых правонарушений, определения основных видов борьбы с ними и разработки наиболее эффективных профилактических мер. Между тем анализ практики показывает, что это важное направление деятельности нуждается в существенной реорганизации.

      Таким образом, выделяют две группы факторов, обусловливающих совершение налоговых  правонарушений: непосредственно связанные  с деятельностью налогвых органов  и в малой степени зависящие  от деятельности налоговых органов. 

      2.2 Классификация налоговых правонарушений, существующих в Российской Федерации. 

      Конкретные  составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При  этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается  ответственность как за чисто  налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок  поступления налоговых доходов  в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей  сути, но так или иначе затрагивающие  нормы законодательства о налогах  и сборах. Так, например, в ст. 128 НК РФ установлена ответственность свидетеля за неявку либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу ложных показаний, в ст. 129 НК РФ - ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

      В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается  ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

      - нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

      - уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

      - нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

      - непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

      - грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения (ст. 120 НК РФ);

      - неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

      - невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

      - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест (ст. 125 НК РФ);

      - непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

      - неявку либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ  от дачи показаний либо дачу  заведомо ложных показаний лицом,  вызываемым в качестве свидетеля  (ст. 128 НК РФ);

      - отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки, дачу заведомо  ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

      - неправомерное несообщение сведений  налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)12.

      Рассмотрим  подробнее некоторые из этих правонарушений.

      1. Нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе.

      Согласно  ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества  и транспортных средств.

      За  невыполнение этих требований в ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность  в виде штрафа.

      Размер  штрафа зависит от срока непостановки на налоговый учет: если налогоплательщик просрочил подачу заявления на срок 90 дней и менее - штраф составит 5000 руб., а по истечении 90 дней заплатить  придется уже в два раза больше - 10 000 руб.

      При этом причина, по которой налогоплательщик допустил просрочку, значения не имеет.

      Применение  данных санкций на практике затрудняется тем, что в соответствии с п. 5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом  двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой. Поэтому  нередко налоговые органы при  обнаружении просрочки подачи заявления  о постановке на учет свыше 90 дней подают иск о взыскании санкций сразу  по двум частям ст. 116 НК РФ.

      Между тем нормы ст. 116 НК РФ только дифференцируют размер налоговых штрафов в зависимости  от срока просрочки выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. То есть в п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрен особый квалифицирующий  признак состава налогового правонарушения, установленного в п. 1 ст. 116 НК РФ.

      2. Непредставление налоговой декларации

      Непредставление налоговой декларации в установленный  срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

      Если  просрочка оказалась свыше 180 дней после истечения установленного срока, то налогоплательщику придется уплатить штраф в размере 30% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная  со 181-го дня 13.

      Сроки представления налоговых деклараций предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно.

      То  есть при непредставлении налоговой  декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока  ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ к налогоплательщику  применена быть не может.

      Отсюда  следует и другой важный вывод  о том, что налоговый орган  не вправе отказать налогоплательщику  в принятии расчетов, а также дополнений и изменений в налоговую декларацию. Законодатель предусмотрел обязанность  налогового органа принять их.

      Не  являются основанием для отказа в  принятии декларации и ошибки в ее составлении, например отсутствие описи  вложения.

      Само  несоблюдение установленной формы  декларации суды не расценивают как  правонарушение по ст. 119 НК РФ. Достаточно, чтобы такая декларация была подана своевременно и содержала все  необходимые сведения, предусмотренные  для исчисления и уплаты соответствующего вида налога.

      Формы налоговых деклараций так часто  меняются, что налогоплательщики иногда не успевают отследить появление новой формы и сдают отчетность на бланках по старой форме. Это не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.

      3. Неуплата или неполная уплата сумм налога

      Налоговое правонарушение по ст. 122 НК РФ выражается в неисполнении (ненадлежащим исполнении) налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов, когда:

      - налоги вообще не уплачиваются (неуплата сумм налога);

      - налоги уплачиваются частично, то  есть не полностью (неполная  уплата сумм налога).