Состав внереализационных доходов и расходов, порядок их признания при исчислении налога на прибыль

     Содержание  

     1. Состав внереализационных доходов  и расходов, порядок их признания  при исчислении налога на прибыль…………………………………3

     Задача 1……………………………………………………………………...7

     Задача 2……………………………………………………………………...9

     Список  литературы……………………………………………………….11 

 

      1. Состав внереализационных доходов и расходов, порядок их признания при исчислении налога на прибыль.  

     Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

     · от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

     · в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

     · в виде признанных должником или  подлежащих уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     · от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

     · от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

     · в виде процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

     · в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в  порядке и на условиях, которые  установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НКРФ;

     · в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

     При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НКРФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

     · в виде дохода, распределяемого в  пользу налогоплательщика при его  участии в простом товариществе;

     · в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

     · в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом  от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

     · расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому  имуществу).

     · расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком

     Порядок признания доходов  и расходов при  методе начисления.

     Для внереализационных доходов датой  получения дохода признается:

     1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

     · в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг);

     · по иным аналогичным доходам;

     2) дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов:

     · в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

     · в виде безвозмездно полученных денежных средств;

     3) дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

     · от сдачи имущества в аренду.

     Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

     · дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

     · дата расчетов в соответствии с условиями  заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

     Порядок признания доходов  и расходов при  кассовом методе.

     Организации (за исключением банков) имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). 

 

      Задача 1.

     Предприятием «Альфа» в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 1180 тыс. руб., в том числе НДС - 180 тыс. руб., при этом в оплату с учетом НДС перечислено на расчетный счет предприятия лишь 708 тыс. руб.

     В отчетном периоде приобретены и  поставлены на учет инструмент и материалы в сумме 280 тыс. руб., плюс НДС, при этом оплачены на сумму 160 тыс. руб., и НДС - 28,8 тыс. руб.

     В отчетном периоде покупателем перечислен на расчетный счет предприятия аванс в сумме 150 тыс. руб. Также приобретено, оплачено и поставлено на учет оборудование стоимостью 354 тыс. руб., в том числе НДС-18%. 

     В соответствии со ст. 167 НКРФ моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     НДС к начислено:

     - с отгруженной продукции 180000 руб.

     - с аванса 150000* =22881,36 руб.

     Итого: 202881,36 руб.

     НДС к вычету.

     По  приобретенным товарам для перепродажи  НДС ставится к вычету, причем для  применения вычета товары должны быть оприходованы, должна иметься счет-фактура, должны быть документы подтверждающие оплату НДС (ст. 172 п. 1 НКРФ).

     - по приобретенным и оплаченным материалам: 28800 руб.

     - по приобретенному и оплаченному  основному средству: 354000* =54000 руб.

     Итого: 82800 руб.

Подлежит уплате в бюджет: 202881,36-82800=120081,36 руб.

 

      Задача 2.

       Исчислите сумму авансового платежа по итогам отчетного периода по налогу на прибыль организации, исходя из следующих данных:

     • Пеня, полученная по хозяйственному договору - 26 тыс. руб., в том числе НДС-18%

     • Положительная курсовая розница - 130 тыс. руб.,

     • Товарооборот розничный - 320 тыс. руб., в том числе НДС - 18%. Закупочная стоимость реализованного в розницу товара - 160 тыс.руб., в том числе НДС.

     Товар оплачен полностью.

     • Выручка от реализации основных средств - 696 тыс. руб., в том числе НДС.

     Износ реализованных основных средств - 220 тыс. руб. Первоначальная стоимость - 510 тыс. руб.;

     • Издержки обращения - 28 тыс. руб.

     В организации применяется кассовый метод. 

     При исчислении налога на прибыль суммы  всех поступлений и расходов учитываются без НДС.

     Доходы  организации:

     Товарооборот  розничный без НДС: 320000* =271186,44 руб.

     Финансовый  результат от реализации основного  средства: 696000* -(510000-220000)=299830,51 руб.

     Внереализационные доходы (ст. 250 НКРФ):

     Положительная курсовая разница: 130000 руб.

     Пеня, полученная по хозяйственному договору 26000* =22033,9 руб.

     Итого доход: 723050,85 руб.

     Расходы:

     Закупочная  стоимость реализованного в розницу  товара: 320000* = 135593,22 руб.

     Издержки обращения – 28000 тыс. руб.

     Итого расход: 163593,22 руб.

     Налоговая база: 723050,85-163593,22=559427,63 руб.

     Сумма налога на прибыль: 559427,63*20 %=111885,53 руб.

     В том числе в федеральный бюджет: 559427,63*2 %=11188,55 руб.

территориальный бюджет: 559427,63*18 %=100696,98 руб. 
 
 

 

      Список литературы 

    

1. Дмитриева Н.Г-, Дмитриев Д.Б.  Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с. (Серия «Высшее образование»).
2. Качур О.В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, 2007. - 304 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изм. и доп.
4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
5. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений /О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2003. — 240 с.
6. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие / ВгФ. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2007.- 320 с.