Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

   Основные  предложения по совершенствованию  упрощенной системы налогообложения  и ее распространению на средние  предприятия сводятся к следующему:

1. Предельные значения показателей в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающих применение упрощенной налоговой системы, следует увеличить и дифференцировать в зависимости от средней численности работников.
2. Для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.
3. Отменить годовой срок возврата на упрощенную систему налогообложения при отказе или утрате права на ее применение, регламентированный статьей 346.13 Налогового кодекса, поскольку на практике такая ситуация в большинстве случаев лишает налогоплательщика возможности вернуться на упрощенную систему в следующем году.

   Целесообразно не лишать налогоплательщика права  использовать упрощенную систему налогообложения  в следующем году, если превышение предельных показателей было допущено однократно в течение календарного года. В этом случае в текущем году делается перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При повторном нарушении условий налогообложения в течение двух лет налогоплательщик переводится на общий налоговый режим.

4. Расширить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в статье 346. 16, включив в него ряд необходимых затрат, таких как представительские расходы, на подписку профессиональной периодической литературы, на медицинский осмотр работников и др.
5. Для средних предприятий с численностью работников более 100 и до 250 человек показатель предельного дохода может быть дифференцирован с помощью коэффициента, учитывающего численность персонала по отношению к цифре 100 человек, установленной для малых предприятий. Тогда, например, при численности 150 человек предельная величина дохода такого предприятия может быть увеличена в 1,5 раза.
6. Повышенные значения ограничиваемых показателей могут быть установлены для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность, если доля доходов от этой деятельности будет не менее 90% общей суммы их доходов. При этом в рамках применения упрощенной системы налогообложения должен быть определен перечень продукции и услуг инновационного характера, который может корректироваться с учетом приоритетов социально-экономического развития страны.
7. С целью увеличения доходов бюджета целесообразно отменить право налогоплательщиков уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога.
8. Для активизации применения упрощенной системы налогообложения в виде патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей деятельности наемных работников, обеспечить дифференцированный подход к определению их годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.

   3. Предложения о  необходимости более  обоснованного установления  величин базовой  доходности при  расчетах единого  налога на вмененный  доход, учитывающего  фактический доход  налогоплательщика,  об упрощении налогового учета доходов и расходов и др.

   Система единого налога на вмененный доход  с 2003 г. также претерпела ряд изменений. За истекший период были увеличены  ставки базовой доходности, расширился перечень видов деятельности, для  которых может вводиться этот специальный налоговый режим.

   По  применению данного налогового режима много спорных вопросов возникает  при квалификации объектов налогообложения, особенно, в торговле, общественном питании, в отдельных видах услуг, а также когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности и по каждому из них вынужден платить отдельный единый налог.

   Учитывая  вышесказанное, основные рекомендации по изменению и совершенствованию  системы единого налога на вмененный  доход могут быть сформулированы следующим образом:

1. требуется уточнение формулировок видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, особенно, в сферах общественного питания и ветеринарных услуг;
2. в случае осуществления налогоплательщиком взаимосвязанных видов деятельности, например, бытовых услуг и розничной торговли запасными частями и материалами, целесообразно предусмотреть возможность уплаты одного единого налога при соответствующем объединении показателей базовой доходности или путем введения поправочных коэффициентов;
3. при осуществлении нескольких видов деятельности в рамках одного хозяйствующего субъекта, по которым применяются разные налоговые режимы, следует распределять численность работников административно-управленческого персонала и других работников, обслуживающих все виды деятельности, пропорционально выбранной базе, например, выручке от реализации товаров, работ или услуг;
4. в случае прекращения уплаты единого налога на вмененный доход и перехода на иной налоговый режим следует разрешить налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, если его показатели это позволяют, с момента такого перехода в течение календарного года;
5. необходимо конкретизировать методику определения корректирующего коэффициента К₂ в зависимости от наличия влияющих на него факторов, чтобы повысить степень обоснованности его значений в соответствии с уровнем доходов налогоплательщика;
6. следует определить условия или виды деятельности, при которых значение корректирующего коэффициента К₂ может быть увеличено в большую сторону, например, до 2-х, что позволит повысить уровень объективности налогообложения;
7. условия вмененного налогообложения не требуют от налогоплательщиков ведения полномасштабного бухгалтерского учета, поэтому условия ведения налогового учета можно приравнять к условиям упрощенной системы налогообложения и вести его в форме книги учета доходов и расходов. Особенно это важно для предприятий, которые должны платить налоги по двум системам – упрощенной и вмененной и для этого вести раздельный учет доходов и расходов;
8. следует расширить перечень видов деятельности, где может не применяться контрольно-кассовая техника. При этом для налогоплательщиков, применяющих кассовые аппараты, могут быть введены понижающие корректирующие коэффициенты К₂.
9. для частичной компенсации высоких арендных платежей налогоплательщикам может быть уменьшена сумма вмененного дохода, снижен корректирующий коэффициент или установлена фиксированная сумма, уменьшающая налог, в зависимости от вида деятельности предприятия и формы аренды, исходя из возможностей местных бюджетов. Такая поддержка явится своеобразной формой инвестиций государства в развитие малого предпринимательства.

   Поступления единого налога на вмененный доход  показаны в табл. 3. 
 

   Таблица 3

   Исполнение  консолидированного бюджета по единому  налогу на вмененный доход за 2005-2007 гг., млрд. руб.

   Данные  табл. 3 свидетельствуют, что поступления  данного налога растут, но темп их роста существенно снизился. Число плательщиков единого налога на вмененный доход практически не зависит от их желания, а определяется условиями федерального законодательства и нормативными актами муниципальных образований. При сохранении действующего законодательства можно ожидать роста поступлений единого налога на вмененный доход лишь в пределах планируемого роста экономики, т.е. на уровне темпов 2007-08 гг.

   На  наш взгляд, назрела необходимость  расширить в Налоговом кодексе  РФ сферу применения единого налога на вмененный доход за счет следующих видов деятельности: курьерская (доставка различной корреспонденции и товаров); оценочная и риэлтерская; охранная; консультационная и консалтинговая; прокат легкового автомобильного транспорта; услуги по найму рабочей силы и подбору персонала; чистка и уборка производственных и жилых помещений; сдача в аренду складских помещений; хранение товароматериальных ценностей в складских помещениях, стоянках и других помещениях; услуги по ремонту телефонных аппаратов.

   4. Аргументация отмены  на определенный  период единого  сельскохозяйственного  налога, который выступит  в качестве источника  дотирования роста  цен с целью  усиления финансовой  поддержки сельскохозяйственных  товаропроизводителей  и фермерских хозяйств.

   Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого  сельскохозяйственного налога является самой либеральной, но и здесь  имеется ряд проблем. Их решение  возможно следующим образом:

   - пересмотреть определение профиля  налогоплательщика-сельскохозяйственного товаропроизводителя, включив в состав профильной продукции стоимость промышленной переработки сельскохозяйственной продукции, которая учитывается при определении ее доли, как основного условия для получения предприятием права применения системы единого сельскохозяйственного налога. Это позволит существенно расширить сферу применения данного налогового режима сельскохозяйственными предприятиями;

   - распространить правила уплаты  НДС на сельскохозяйственные  предприятия.

   Учитывая относительно небольшие суммы поступлений единого сельскохозяйственного налога в бюджет, целесообразно вообще освободить сельскохозяйственных товаропроизводителей от налога и таким образом обеспечить дотирование роста цен и инвестирование средств в эту сферу национального хозяйства. Такое освобождение должно иметь временные рамки и не должно касаться крупных предприятий индустриального типа. Кроме того, освобождение от налога должно быть увязано с достижением эффективных результатов деятельности налогоплательщиков, обновлением используемой техники и улучшением других показателей.

   Альтернативным  вариантом отмены единого сельскохозяйственного  налога может быть разрешение законодательным (представительным) органам субъектов  Федерации устанавливать дифференцированные ставки этого налога (или полностью его отменять) для отдельных групп налогоплательщиков в зависимости от производимой продукции растениеводства и животноводства. Это позволит мелким и средним сельскохозяйственным и фермерским хозяйствам активно развиваться и конкурировать с крупными сельскохозяйственными структурами.

   По  результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы и сформулированы практические рекомендации.

   1. Изучение теорий налогообложения  и принципов формирования налоговых  систем показало, что теория единого налога, выдвинутая отдельными экономистами, несмотря на видимую простоту построения налоговой системы, имеет ряд недостатков, которые не позволяют обеспечить равенство и справедливость налогообложения хозяйствующих субъектов. Специальные налоговые режимы, использующие отдельные элементы этой теории, в частности, единый налог, также не свободны от недостатков. Однако их применение в сфере малого предпринимательства вполне возможно и целесообразно, поскольку обеспечивает упрощенное администрирование налогов и выступает эффективной формой поддержки хозяйствующих субъектов в этой сфере. В отношении единоличных индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим в виде патента является наиболее удобной и целесообразной формой налогообложения.

   2. На основе исследования исторического  опыта развития налоговой системы  России выявлено, что налоговая  политика в период с 1992 по 2002 гг. слабо содействовала развитию  малого предпринимательства. С  2003 г. после введения новых  глав Налогового кодекса РФ по специальным налоговым режимам налоговая нагрузка субъектов малого предпринимательства сократилась, упростился порядок администрирования налогов. В результате существенно увеличилось число предпринимателей, добровольно использующих упрощенную систему налогообложения, расширились сферы применения единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, что способствовало росту числа малых предприятий и доходов бюджетной системы России.

   3. В то же время действующие  специальные налоговые режимы требуют дальнейшего совершенствования. Основные направления совершенствования упрощенной системы налогообложения состоят в следующем:

• увеличение и дифференциация предельных значений суммы годового дохода в зависимости от средней численности работников, включая средние предприятия;
• установление повышенных значений ограничиваемых показателей для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность;
• расширение перечня расходов, учитываемых для целей налогообложения;
• смягчение условий лишения налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в случае однократного превышения предельных показателей в течение календарного года.

   4. Учитывая зарубежный опыт, для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы целесообразно предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.

   5. Количество индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемных работников, которые используют патент в  рамках упрощенной системы налогообложения, очень мало. При видимой простоте этой системы налогообложения основными причинами ее сдерживания являются неточное (завышенное) значение устанавливаемой величины годового дохода, а, соответственно, и стоимости патента, и сложность налогового администрирования на местах. Необходимо обеспечить более обоснованный, дифференцированный подход к определению годового дохода предпринимателей с учетом особенностей и места ведения их деятельности.