Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах

3.2. Налог на доходы физических лиц 

     Налог на доходы физических лиц в настоящее время установлен главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Схема 1

     Структуры налога на доходы физических лиц можно  отобразить следующим образом

     

     Налогоплательщики признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

     Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

     Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

• физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
• физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

     Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

     Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

     Особенности определения налоговой базы:

1. При получении доходов в натуральной форме
2. При получении доходов в виде материальной выгоды
3. По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
4. В отношении доходов от долевого участия в организации
5. По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
6. При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
7. По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

     Налоговый период – календарный год.

     Налоговые вычеты.

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты
• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.ст. 218-331 НК РФ).

     Налоговые ставки:

• 13%, если иное не предусмотрено ниже
• 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
• 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

     Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

     Уплата налога и отчётность.

     Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

     Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

     Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

• отдельные категории физических лиц
• физические лица в отношении отдельных видов доходов.

     Пример расчёта НДФЛ.

     Рассчитать  налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие доходы:

     Таблица 5

     Расчёт  налога на доходы физических лиц

 

     В отличие от налогообложения в  РФ, во многих экономически развитых странах граждане с низкими годовыми доходами полностью освобождены от налога на доходы физических лиц: так, в Люксембурге нулевая ставка применяется при доходах до 9 750 евро, в Швейцарии - до 16 100 франков, в Австрии - до 10 000 евро, в Ирландии - до 5 210 евро, в Швеции - до 306 000 шведских крон, в Австралии - до 6 000 австралийских долл., в США - до 8 450 долл. В некоторых европейских государствах самые высокие ставки налога установлены уже для доходов, превышающих двухкратный размер средней заработной платы в стране, однако в большинстве стран - для сверхвысоких доходов, коими считаются годовые доходы в размере более 50 тыс. евро (их имеет примерно 30% общей численности занятых, например, в Дании, Бельгии и Люксембурге).

     В странах Евросоюза применяются  разные схемы налогообложения доходов физических лиц, заметно отличающиеся не только по уровню и прогрессивности налоговых ставок, количеству налоговых разрядов, но и по уровню социальности налогообложения. Имеется в виду учет социального статуса налогоплательщика (количество находящихся на его иждивении детей; супруги/супруга; инвалидность; возраст; налоговая нагрузка на семейный бюджет в форме процентов по ипотечному кредиту; затраты на лечение и обучение в высших учебных заведениях; страховые отчисления на пенсионное страхование; спонсорские пожертвования и т.п.). Социальные аспекты налогообложения учитываются главным образом в форме либо налоговых вычетов из налоговой базы, либо налоговых льгот.

     В экономически развитых странах дифференцированы не только ставки налога с физических лиц, имеющих разные уровни доходов, но и налоговые вычеты и налоговые льготы, что обеспечивает социальную справедливость налогообложения. Данный фактор является основным отличием в налогообложении физических лиц по сравнению с Российской Федерацией (13% практически для всех видов доходов и категорий налогоплательщиков).

     Мировой финансово-экономический кризис, сопровождающийся ростом безработицы и сокращением  реальных доходов населения, вновь  обострил старую проблему - поиск оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов, между эффективностью и социальной справедливостью налоговой политики. Большинство экономически развитых стран отказываются от такого весьма эффективного на поверхностный взгляд налогового инструмента, как пропорциональное снижение налогов, и в сложных условиях кризиса пытаются оптимально сочетать обе функции налогов, отдавая предпочтение усилению социальной функции налоговой системы (так, Великобритания и США повысили ставку налога с физических лиц со сверхвысокими доходами).

     Общепризнанно, что в условиях кризиса платежный  спрос со стороны средне- и низкодоходных  слоев населения стимулирует  рост экономики. Именно на эту функцию  налогов указывают и эксперты, которые к наиболее эффективным  антикризисным мерам относят инвестиции в инфраструктуру и поддержку потребления населения с низкими доходами: "Снижение налогов для всех категорий налогоплательщиков в период кризиса не поможет, поскольку выигрыш от этого будут иметь главным образом высоко- и среднедоходные группы населения, которые в этом случае направят увеличившиеся нетто-доходы на сбережения. И напротив, лица с низкими доходами будут тратить денежные средства, что поддержит экономику».

     Эффективные антикризисные инструменты Европа ищет в основном методом проб и ошибок. Ясно одно: мировой экономический кризис выдвинул налоговую политику в число важнейших инструментов, призванных смягчить последствия кризиса для экономики и населения.

     Таблица 5

     Страны  ЕС налог на доходы физических лиц