Круг оснований по которым может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит в корне отличается от оснований предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или налогового кредита.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации- налогоплательщику при  наличии следующих оснований:

- проведение  организацией научно-исследовательских  или опытно- конструкторских работ  либо технического перевооружения  собственного производства, в т.ч.  направленного на создание рабочих  мест для инвалидов или защиту  окружающей среды от загрязнения  промышленными отходами. По данному  основанию кредит предоставляется  в размере 30% стоимости приобретенного  заинтересованной организацией  оборудования, используемого исключительно  для перечисленных целей (подп."1" п.1, подп."1" п.2 ст.67 НК РФ).

- осуществление  организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в т.ч.  создание новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

- выполнение  организацией особо важного заказа  по социально- экономическому  развитию региона или предоставление  ею особо важных услуг населению.  В последних двух случаях сумма  кредита определяется соглашением  между заинтересованной стороной  и уполномоченным органом В отличии рассмотренных выше форм изменения срока уплаты налога 
(сбора) инвестиционный налоговый кредит из федеральных налогов может быть предоставлен только по одному - налогу на прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует, и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит достаточно велик и составляет от 1 года до 5 лет . Еще одна важная особенность инвестиционного налогового кредита - это обязательное начисление процентов на сумму кредита независимо от того по какому основанию он предоставлен. Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй, но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ (

Анализ положений  п.6 ст.67 НК РФ позволяет сделать вывод, что также как и налоговый  кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации только при условии заключения с ней  договора о залоге имущества или  оформлении поручительства. Без такого обеспечения инвестиционный налоговый  кредит предоставлен быть не может.

В соответствии с договором предприятие в  течение двух лет уменьшало свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т.е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

Как и налоговый  кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется заинтересованному  лицу на основании его заявления  и оформляется договором установленной  формы между уполномоченным органом  и заинтересованной организацией.

По истечении  одного месяца со дня получения заявления  заинтересованного лица, уполномоченный орган должен принять соответствующее  решение (п.5 ст.67 НК РФ). В случае положительного решения уполномоченного органа с заинтересованным лицом заключается  договор о предоставлении инвестиционного  налогового кредита. Форма такого договора устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о  предоставлении инвестиционного налогового кредита (п.4 ст.67 НК РФ). В частности, при оформлении инвестиционного  налогового кредита по налогу на прибыль, уплачиваемому в доход федерального бюджета, договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита  заключается по форме приведенной в 
Приложении N 3 к Приказу Минфина РФ от 30.09.99 N 64н).

К сожалению  Налоговый кодекс РФ не содержит норм относительно того в какой срок после  вынесения положительного решения  с заинтересованным лицом должен быть заключен договор об инвестиционном налоговом кредите. По нашему мнению, такой срок не должен превышать 7 дней с момента вынесения положительного решения, аналогично порядку, установленному применительно к заключению договора о налоговом кредите (см. п.6 ст.65 НК РФ). После заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика (п.6 ст.67 НК РФ).

В заключении хотелось бы обратить внимание на еще один момент, касающийся предоставления инвестиционного  налогового кредита. Согласно п.7 ст.67 НК РФ законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита¹¹. 

Заключение

Таким образом, в настоящее время существует относительно проработанная нормативно-правовая база по налоговому кредиту (изменению  срока уплаты налога (сбора)). Основной законодательный акт в сфере налогов – Налоговый кодекс содержит в себе целый ряд статей, регулирующих этот вопрос. Юридическая техника нормативного регулирования проблем налогового кредитования шагнула вперед по сравнению с законом №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991 г. в соответствии с Налоговым кодексом данный инструмент позволяет решить две различные проблемы: с одной стороны благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства (налоговый кредит). В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем. С другой стороны изменение срока уплаты при осуществлении предприятием социально значимых программ, а также действий по техническому перевооружению, дает значимый общественно полезный эффект (инвестиционный налоговый кредит).

Весьма положительной следует считать и небольшую нагрузку для предприятий по процентным платежам по налоговому кредиту (по отсрочке и рассрочке процентная ставка либо не начисляется вообще, либо начисляется в пределах ½ ставки ЦБ, а по инвестиционному налоговому кредиту не превышает ¾ ставки ЦБ). Вряд ли существует другой столь дешевый источник средств для организации.

К сожалению, пока не накоплено достаточной практики налогового кредитования. Но, по крайней  мере, имеются необходимые правовые основания для того, чтобы этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику. 

Список  использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ 2010 – 2011год
2. Конституция Российской Федерации
3. Закон РФ от 20.12.91 N 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите».
4. Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф.2000год
5. Налоги и налогообложение. Богданов Е.П.Год: 2010
6. "Единый Налог: от А до Я". М. Бойцова, В. Кузнецов 2008
7. Справочник по упрощенной системе налогообложения Лермонтов Ю.М. 2007 г.
8. Уплата налогов и сборов. Как получить отсрочку А. В. Клокова Год: 2008
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие Качур O.B. Год: 2007
10. Налогообложение организаций и физических лиц. Баранова Л.Г., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. 2011год.
11. Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов: Ю.М. Лермонтов. 2008год.
12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 3-е издание, Скрипниченко В. А. 2010 год.
13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ 2009.
14. Еженедельная профессиональная газета «Учет.Налоги.Право.»
15. «Налоги и налогообложение» Л.П. Павлова, Москва, 2004г.
16. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д. Шаталов. - М.: МЦЭР, 2005.
17. «Налоговое право в России» В.А. Парышна, Москва, 2005г.
18. Налоги и налогообложение: учебное пособие 
    Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н. 2007год.
19. Е.Ю. Жидкова «Налоги и налогообложение» 2009год.
20. Миляков Н.В «Налоги  и Н\О» 2006 год.