Субъекты налоговых правоотношений

       – отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения,

       – непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов,

       – учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

• требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном ст. 46-48 НК РФ;
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней в порядке, предусмотренном ст. 132-136 НК РФ;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков в порядке предусмотренном ст. 95-98 НК РФ;
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля в порядке, предусмотренном ст. 90 НК РФ;
• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

       – о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах;

       – о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;

       – о ликвидации организации любой  организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством;

       – о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

       – о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящиеся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами 9предприятиями), в соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), и др.

       Согласно  ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков в порядке, предусмотренном ст. 83-86 НК РФ;
• проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
• представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

       Должностные лица налоговых органов обязаны:

• действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

       Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. В частности, статьей 78 НК РФ при несвоевременном возврате налогоплательщику излишне уплаченного им налога (более чем через месяц после подачи им заявления о возврате), налоговые органы должны уплатить ему проценты по ставке рефинансирования ЦБ России за все дни просрочки платежа. В том случае, если налоговым органом был несвоевременно взыскан налог, то в соответствии со статьей 79 НК РФ, проценты будут уплачиваться за весь период времени со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата[4, c. 304].

       За  неправомерные действия или бездействие  должностные лица и другие работники  налоговых органов несут ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. В зависимости  от характера деяния и наличия  вины эта ответственность может  быть дисциплинарной, административной или уголовной. 

       4. Полномочия таможенных органов в области налогообложения

       В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной  таможенной службе» Федеральная  таможенная служба является уполномоченной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции  по выработке государственной политики и нормативному урегулированию, контролю и надзору в области таможенного  дела, а также функции агента валютного  контроля и специальные функции  по борьбе с контрабандой, иными  преступлениями и административными  правонарушениями.

       К таможенным органам относятся: центральный  аппарат ФТС России, региональные таможенные управления, таможни и  таможенные посты.

       Согласно  ст. 403 Таможенного Кодекса РФ таможенные органы выполняют следующие функции в области налогообложения:

• осуществляют таможенное оформление и таможенный контроль, создают условия, способствующие ускорению товарооборота через таможенную границу;
• взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;
• обеспечивают соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;
• обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.

       Таможенные  органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в  случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ (НДС и акцизов).

       Отношения, возникающие при взимании таможенных пошлин, сборов и налогов, при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании  действий таможенных органов, регулируются нормами различных отраслей права. Согласно ст. 71 Конституции РФ, таможенное регулирование и федеральные  налоги являются самостоятельными сферами  правового регулирования. Например, согласно ТК РФ таможенные платежи  уплачивают декларанты и иные лица, следовательно, в отличие от налогового законодательства, любое заинтересованное лицо вправе внести эти платежи.

       Должностные лица и другие работники таможенных органов несут ответственность  согласно законодательству Российской Федерации. Иначе говоря, эти лица могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной, гражданской, административной или уголовной ответственности  за любые, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, правонарушения или неправомерные действия (бездействие) при исполнении служебных обязанностей ст.413 ТК РФ).

       Должностные лица таможенных органов несут дисциплинарную ответственность согласно положениям Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (в ред. от 28 декабря 2010 г.), а также Дисциплинарного устава таможенной службы Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 16 ноября 1998 г. N 1396.

       Материальную  ответственность должностные лица и другие работники таможенных органов  несут перед тем налоговым  или таможенным органом, с которым  они связаны трудовым договором. В соответствии с положениями  Трудового кодекса РФ материальная ответственность стороны трудового  договора наступает за ущерб, причиненный  ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного  поведения (действий или бездействия). Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

       Согласно  ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

       Правовую  основу привлечения должностных  лиц таможенных органов к административной ответственности за неправомерные  действия или бездействие в сфере  налогообложения составляет КоАП РФ.

       Согласно  ст. 2.4 КоАП РФ должностное лицо подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

       При этом под должностным лицом для  целей привлечения к административной ответственности следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном  законом порядке распорядительными  полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости  от него.

       В сфере налогообложения должностными лицами налоговых и таможенных органов  могут быть совершены следующие  административные правонарушения:  

– отказ в предоставлении гражданину информации (ст. 5.39 КоАП РФ);

– разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13.14 КоАП РФ);

– невыполнение законных требований члена Совета Федерации или депутата Государственной Думы (ст. 17.1 КоАП РФ);

– воспрепятствование деятельности Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации (ст. 17.2 КоАП РФ);

– неисполнение распоряжения судьи или судебного пристава (ст. 17.3 КоАП РФ);

– непринятие мер по частному определению суда или по представлению судьи (ст. 17.4 КоАП РФ).

       Как видно, все вышеперечисленные составы  административных правонарушений имеют  общий характер. Составов, специально посвященных административным правонарушениям  должностных лиц таможенных органов, КоАП РФ в настоящее время не содержит.

       То  же можно сказать и о положениях УК РФ в части уголовной ответственности  должностных лиц налоговых органов. Уголовная ответственность к должностным лицам таможенных органов применяется в общем порядке и на общих основаниях, предусмотренных Уголовным кодексом РФ.

       В сфере налогообложения должностные  лица таможенных органов могут быть привлечены к уголовной ответственности  за совершение таких преступлений, как:

– незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ);