Судебный способ обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………   3

ГЛАВА 1.ОБЪЕКТЫ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ………………………..  5

1. Общая характеристика видов обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц …………………  5
2. Право на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц………………………………....................   11

ГЛАВА 2. СПОСОБЫ ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ…………………………………………………...   13

2.1. Административный способ обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов…… 13

2.2. Судебный способ обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов…………...   19

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ…. 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ……………………………………………………  27

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Для эффективного существования любого государства необходимо, чтобы центральная  публичная власть не только издавала хорошо продуманные законы, но и  осуществляла контроль за корректным исполнением всех нормативных актов, избегала противоречия правовых норм. Подобное может достигаться через  хорошо организованную систему реагирования государственных органов на встречающиеся  в нормативных правовых актах  противоречия.

С целью сбалансировать отношения  между налогоплательщиками и  налоговыми органами пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщиков обжаловать в установленном порядке  акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Обращение граждан и  юридических лиц в суд, дальнейшее признание недействительными незаконных актов органов власти являются основополагающими  вехами развития гражданского общества в нашей стране. Успешное оспаривание  в суде актов власти стимулирует  государственные органы к более  грамотной и эффективной управленческой и правотворческой деятельности.

В соответствии со статьей 46 Конституции РФ любое заинтересованное лицо вправе обратиться в суд в  целях обжалования решений и  действий (бездействие) органов государственной  власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных  лиц.

Обжалование представляет собой деятельность по поиску противоречий между актами власти и признание  недействительным и не порождающим  никаких правовых последствий акта, обладающего меньшей юридической  силой.

Устанавливая правовые механизмы, условия и порядок реализации права на обжалование, законодатель должен действовать в соответствии с Конституцией РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права, не допуская искажения существа, самой сути данного права и введения ограничений, противоречащих конституционно значимым целям.

В связи с проводимой в  нашей стране административной реформой механизм контроля над деятельностью  органов исполнительной власти, в  т.ч. деятельностью налоговых органов, окончательно не сформирован.

Однако на сегодняшний  день можно с уверенностью сказать: несмотря на некоторые неточности в  нормативных актах, сложность и  противоречивость способов обжалования  существующий механизм контроля при  правильном и своевременном его  применении позволяет более-менее  оперативно исправить ошибки, допущенные налоговыми органами (их должностными лицами) в процессе осуществления  своих прав и обязанностей.

Целью курсовой работы является изучение порядка обжалования актов  налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• исследовать общую характеристику видов обжалования;
• определить основания для обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;
• раскрыть порядок административного и судебного обжалования;
• определить проблемы и пути совершенствования порядка обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

Информационную базу исследования составляют законодательные, нормативные  правовые акты, учебники и учебные  пособия, публикации в периодических  изданиях, данные электронно-информационных ресурсов, посвященные теме исследования.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы и электронных источников данных.

В первой главе раскрывается сущность и виды обжалования актов  налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, вторая глава посвящена изучению порядка административного и  судебного обжалования, в третьей  уделяется внимание проблемам и направлениям совершенствования обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

 

ГЛАВА 1.ОБЪЕКТЫ И ОСНОВАНИЯ  ДЛЯ ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Общая характеристика видов обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

 

Традиционно различают следующие  виды обжалования:

1. актов нормативного  характера (объектом обжалования  является нормативный правовой  акт или отдельная его часть (письма (приказы), приложения));

2. действий или бездействия  должностных лиц налоговых органов;

3. актов ненормативного  характера.

Рассмотрим виды обжалования подробнее.

Несмотря на то, что законодательство предусматривает возможность обжалования нормативного правового акта, его определение в законе отсутствует.

При разграничении нормативных  правовых актов от ненормативных  ориентируются на Постановление  Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 11.11.1996 N 781-II ГД "Об обращении  в Конституционный Суд Российской Федерации". Согласно этому документу  нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим  органом в пределах его компетенции  и направленный на установление, изменение  или отмену правовых норм. В свою очередь, под правовой нормой принято  понимать общеобязательное государственное  предписание постоянного или  временного характера, рассчитанное на многократное применение;

Как установлено ст. 137 НК РФ, нормативные правовые акты налоговых  органов могут быть обжалованы в  порядке, предусмотренном федеральным  законодательством.

Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ налоговые  органы не вправе издавать нормативные  правовые акты по вопросам налогов  и сборов. В то же время налоговые  органы утверждают формы документов, используемых ими при реализации своих полномочий и порядок их заполнения (п. 4 ст. 31 НК РФ). НК РФ содержит ряд указаний, когда на налоговые  органы возложены подобные полномочия.

Таким образом, ФНС России издаются акты, которым должны следовать  не только территориальные налоговые  органы, но и налогоплательщики. К  таким актам можно отнести  письма (приказы) ФНС России.

Анализ судебной практики свидетельствует, что письма (приказы) ФНС России могут обладать признаками нормативности в следующих случаях:

- установления общеобязательного  правила поведения постоянного  или временного характера для  неопределенного круга лиц, затрагивающего  права и законные интересы  физических лиц и организаций,  в т.ч. при осуществлении ими  предпринимательской и иной экономической  деятельности;

- направления этого письма (приказа) нижестоящим органам,  непосредственно осуществляющим  налоговый контроль ;

- фактического применения  в отношении с налогоплательщиком (налоговым агентом) ¹.

Нормативный характер могут  носить не сами письма (приказы) Минфина  России или ФНС России, а утвержденные ими, например, приложения. В этом случае письма (приказы) Минфина России или  ФНС России не могут рассматриваться  в отрыве от приложений (п. 10 Постановления  Пленума ВС РФ от 29.11.2007 N 48 об оспаривании  нормативных правовых актов).

Если лицо, оспаривающее нормативный правовой акт налогового органа, не представит доказательства того, что оспариваемый акт направлялся  по системе налоговых органов  для руководства им в своей  деятельности, а также что налоговые органы руководствовались им как нормативным правовым актом, суд прекратит производство по делу (Определение ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-16197/08).

Таким образом, письма (приказы) Минфина России и ФНС России могут  быть обжалованы в суде в порядке  и по правилам, предусмотренным для  оспаривания нормативных правовых актов.

Объектом обжалования  действий или бездействия должностных  лиц налогового органа являются конкретные действия (бездействие) налоговых органов (их должностных лиц)).

Под действиями должностных  лиц налоговых органов понимается любая их деятельность (активное поведение) при осуществлении ими своих  полномочий, касающаяся прав и обязанностей налогоплательщика (налогового агента).

Бездействием признаются случаи, когда должностные лица налоговых  органов не исполняют (пассивное  поведение), в т.ч. в установленные  сроки, либо ненадлежащие осуществляют предписания НК РФ или уклоняются от их исполнения, а также злоупотребляют правом. Например, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Несообщение налогоплательщику о данном факте в установленный НК РФ срок свидетельствует о неправомерном бездействии должностных лиц налоговых органов.

Бездействие имеет место  и тогда, когда налогоплательщик (налоговый агент) в установленный  законом срок не получает ответа на свое заявление;

Третий вид обжалования  более широкий по сравнению с предыдущими двумя видами. Его объектом являются ненормативный (индивидуальный) правовой акт (например, решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки) или отдельные его части; правильность применения нормативных правовых актов; действия (бездействие) налоговых органов (их должностных лиц), обязательные при данной форме контроля (например, вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки), и акты, составленные по результатам таких действий (например, справка о проведении проверки), либо действия и решения, принятые на их основании (например, осмотр в ходе выездной налоговой проверки территорий, помещений, изъятие документов).

Теория исследования и  практика применения выделяют следующие  особенности, при наличии которых  акт признается ненормативным правовым:

- изложен в письменной  форме (решения, постановления  и др.), причем форма может быть  как установленной, так и произвольной;

- носит ненормативный  характер, т.е. не содержит общепринятые  правила поведения (нормы права)  для неопределенного круга лиц;

- адресован конкретному  лицу или группе лиц;

- является односторонним  правовым актом (выражает волю  только налогового органа (должностного  лица)), результатом правоприменительной  и (или) правоохранительной деятельности  налогового органа (должностного  лица);

- принимается уполномоченным  на это налоговым органом или  должностным лицом;

- либо содержит обязательные  для исполнения властные предписания  (правила поведения) индивидуального  характера, затрагивающие субъективные  интересы налогоплательщика (налогового  агента), либо служит основанием  для возникновения, изменения  или прекращения налоговых обязательств;

- действие ненормативного  акта прекращается при его  исполнении ².

Существование этих видов  обжалования не вызывает сомнения. В то же время практика обжалования  актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц имеет некоторые особенности, на которые хотелось бы обратить внимание.

Прежде всего, отметим следующее.

Во-первых, при обращении  граждан в государственные органы, органы местного самоуправления под  жалобой понимается просьба гражданина о восстановлении или защите его  нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав, свобод или  законных интересов других лиц (ст. 4 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ).

Жалоба в суд подается в виде заявления. При этом лицо, обратившееся в суд, именуется заявителем (ст. 34 ГПК РФ, ст. 40 АПК РФ).

Во-вторых, понятия "обжалование" и "оспаривание" являются синонимами и сходны по своей правовой природе. Обжалование представляет собой  более общее понятие. Оспаривание  означает переход процесса обжалования (подача жалобы) в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.

В-третьих, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ защиту прав и законных интересов граждан  могут осуществлять как сами граждане, так и юридические лица, являющиеся объединениями граждан (Постановление  КС РФ от 24.10.1996 N 17-П, Определения КС РФ от 01.03.2001 N 67-О, от 22.04.2004 N 213-О).