Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

 

Содержание

Введение                                                                                                           

Глава 1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость            

           1.1 Экономическая сущность налога                                                   

           1.2 Объект налогообложения                                                               

            1.3 Основные элементы налога на добавленную стоимость              

Глава 2 Практика применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость                                                                                                          

            2.1 Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость                                                                                      

            2.2 Порядок применения налоговых вычетов по налогу на                добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам                                                                                     

             2.3     Порядок применения налоговых вычетов налоговыми агентами

Заключение                                                                                                       

Список используемых источников                                                                    

Приложения                                                                                                        

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к  косвенным налогам относится  налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые  имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней

Налог на добавленную  стоимость уплачивают все предприятия  и организации вне зависимости  от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Существующие методика расчета НДС и система его  администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, это определило актуальность данной темы.

Цель работы – изучить особенности получения социальных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Исходя из этой цели, при написании работы были определены и поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую  сущность налога на добавленную стоимость;

- раскрыть основные элементы налога на добавленную стоимость;

- изучить порядок исчисления НДС;

- привести порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Информационная  база: Налоговый кодекс РФ, учебники, статьи по данной теме, Консультант плюс.  

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

 

 1.1 Объект налогообложения

Во-первых, налог на добавленную  стоимость (НДС) в Российской Федерации  установлен главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую  силу с 1 января 2001 года. Во-вторых, НДС - косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении через поставщика, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги). В-третьих, НДС - это федеральный налог, установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ. В-четвертых, НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета. Наконец, налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Особая правовая природа  НДС заключается в том, что  он является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях  производства и реализации товара (работы, услуги). При этом данный налог построен таким образом, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путём переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактически несёт налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, увеличенной на сумму НДС. [5, c. 64]

Юридическим же плательщиком является физическое или юридическое  лицо, которое реализует товар (работу, услугу), получает за него цену, увеличенную  на сумму налога, и передаёт эту  сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несёт экономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в его производственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случае налоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом. Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется в счёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, которая получена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет в конечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самим юридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученной им по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг. [17, c. 74]

Таким образом, экономическая  сущность налога на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и  услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС.

Объектом обложения  НДС согласно статье 146 НКРФ являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
• передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
• передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению  НДС:

• операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
• передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении  объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: [1, ст. 147]

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя в части выполнения других видов работ, услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими  место выполнения работ (оказания услуг), являются: [17, c. 143]

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

 

Система налога на добавленную  стоимость (НДС) была разработана и  впервые применена во Франции  в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она  получила широкое распространение  во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Он фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог на добавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

Налог на добавленную  стоимость уплачивают все предприятия  и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.