Помимо  основной обязанности налогоплательщика  – существуют и иные установленные  законом налоги – существуют и  иные призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов (ст. 23 НК РФ). В частности налогоплательщики обязаны:

     -находится на учёте в подразделения Министерства по налогам и сборам, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

     -вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

     -представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

     -выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     -предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.

     В течение трёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так же документы, подтверждающие полученные доходы и уплаченные налоги;

     Нести иные обязанности, предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах. На организации и индивидуальных предпринимателей, помимо прочего, возложена обязанность, сообщать в соответствующий налоговый орган:

     а) об открытии или закрытии счетов;

     б) обо всех случаях участи я в российских и иностранных организациях;

     в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации;

     г) о прекращении своей деятельности, объявление о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

     д) об изменении своего местоположения.

     Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а так же нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей, налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Статья 20 НК РФ определяет особую категорию лиц. Это так называемые взаимозависимые лица – лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности подставляемых ими лиц".

     Взаимозависимость лиц устанавливается в определённых случаях:

     -если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля составляет 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяет в виде произведения долей, непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

     -если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (так, взаимозависимыми лицами являются директор предприятия, начальник отдела и.д.р.);

     -если лиц состоят в отношениях брака, родства, свойства усыновителя и усыновлённого, а так же попечителя и опекаемого;

     -суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров и.т.д.

     Таким образом, при совершении вышеуказанными лицами сделок следует учитывать, что  они могут оказаться не только родственниками, но и взаимозависимыми лицами.

     В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность определения цен (в целях налогообложения) на товары (работы, услуги) по сделкам между взаимозависимыми лицами.

     Категория "участия в имуществе" применяется  в основном только в момент учреждения юридических лиц, а так же в отношении юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в форме товарищества, общества с ограниченной ответственностью и производственных кооперативов. Для акционерных обществ категория "участие" не применяется, поскольку согласно ст. 96 ГК РФ и ст. 2 Закона РФ "Об акционерных обществах" уставной капитал разделён на определённое количество акций, удостоверяющий обязанности и права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.  

 

Участники налоговых правоотношений и банки

 

     Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

     Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

     В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

     -правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

     -в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика;

     -вести учёт выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

     -представлять свой налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

     За  неисполнение или ненадлежащее исполнение на него обязанностей налоговый агент  несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В налоговом кодексе впервые чётко закреплён статус налогового агента как самостоятельного участника налоговых правоотношений.

     Действующее законодательство предусматривает  уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания  налога у источника выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику – это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Налоговым законодательством источник выплаты  признаётся налоговым агентом, обязанным  исчислить налог, удерживать его из перечисляемых денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причём уплата налога производится за счёт налогоплательщика. Например, в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом по подоходному налогу являются предприятия, учреждения, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам. Налоговым агентом по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ являются российские предприятия, не состоящие в налоговом органе на территории России. Налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются предприятия, организации и другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам. Необходимо отметить, что одно и то же лицо, например конкретная организация, может одновременно являться налогоплательщиком и налоговым агентом.

     Уплата  сборов через налоговых агентов  не предусмотрена в связи со спецификой данного вида обязательных государственных  платежей. В тоже время сборы могут быть уплачены любым заинтересованным лицом с отнесением расходов на плательщика сборов, если это определено действующим законодательством. Так, в соответствии со ст. 118 Таможенного кодекса РФ любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не определено Таможенным кодексом.

     Постановлением  Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 марта 1997 года № 6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства РФ о государственной пошлине" разъяснено, что уплата государственной пошлины в установленных порядке и размере проведена за истца (заявителя), за лицо, подающая апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно, оснований для возвращения искового заявления, жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется.

     Налоговым кодексом впервые было чётко установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Ранее права налоговых агентов законодательно не были закреплены, однако фактически они пользовались правом на ознакомление с результатами проверок и правом на обжалование решения налоговых органов.

     Кодекс  предусматривает обязанности налоговых агентов, главная из которых – правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять их в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Данная обязанность возникает у налогового агента только при наличии у него реальной возможности удержать "чужой" налог и перечислять его в бюджет, т.е. только при наличии соответствующего источника в виде находящихся у него денежных средств налогоплательщика. Это представляется обоснованным, так как налоговый агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счёт собственных средств.

     В случае отсутствия у агента наличия  денежных средств налогоплательщика  у первого обязанностей по удержанию  и перечислению налогов не возникает. У него появляется обязанность сообщить в месячный срок в налоговый орган о не удержанных суммах налогов, предусмотренных подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Иные обязанности налогового агента направлены на надлежащее выполнение налоговым агентом его главной обязанности. Перечень обязанностей налогового агента, предусмотренный в пункте 3 ст. 24 НК РФ является исчерпывающим, поэтому установление дополнительных обязанностей налоговых агентов иными актами законодательства о налогах и сборах не допустимо.

     Налоговый Кодекс РФ предусматривает ещё одну категорию участников налоговых отношений – сборщиков налогов, основной функцией которых является принятие от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет. Согласно ст. 25 НК РФ сборщиками налогов и сборов могут быть государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица.

     Банки, хотя и не названы в Кодексе  в числе участников налоговых  правоотношений, выполняют в этих отношения немаловажную функцию. Основной обязанностью банков является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов, иных обязанных лиц относительно перечисления налогов в соответствующие бюджеты. В Кодексе имеется специальная глава (гл.18), рассматривающая виды нарушений, допускаемых банками в отношении обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и определяющая ответственность за их совершение. 

 

Понятие налогового представительства

 

     Налогоплательщик  может участвовать в налоговых  отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

     Личное  участие налогоплательщика в  отношениях, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика права участие в указанных правоотношениях.

     Представительство в отношениях, предусмотренном законодательством о налогах и сборах – это новшество в налоговом законодательстве, хотя и до принятия общей части НК РФ налогоплательщик, так или иначе выступал в налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих представителей.

     В соответствии с налоговым законодательством  главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам  стремится исполнить все необходимые действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию в налоговый орган и т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить не возможно или очень затруднительно, например, в случае отдалённости налогоплательщика от налогового органа и т.д., и в этом случае плательщик налогов может прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования института налогового представительства.