Учет налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и  физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми настоящий  Кодекс связывает возникновение  обязанности по уплате того или иного  налога или сбора.

РаУчет налогоплательщиков

Регулируется общей частью НК буквально несколькими статьями – 83,84. 
Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с некоторыми принципами.

Первый принцип – обязательность налогового учета. Он раскрывается в статье об обязанностях налогоплательщиков, где написана прямая обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет (ст.23), и в ст.31 об обязанностях налоговых органов, где написано, что они обязаны осуществлять налоговый учет, и специально в ст.83,84 этот принцип раскрывается таким образом, что учет налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми законодатель связывает уплату налога. Другими словами, независимо от того, будет налогоплательщик платить налоги или не будет платить вообще никогда, он обязан стоять на налоговом учете. Вполне возможна ситуация, когда и организация, и физическое лицо не будут платить налогов вообще. Однако это не освобождает их от обязанности состоять на налоговом учете, а налоговые органы – вести учет таких налогоплательщиков. Поэтому данный принцип обязательности учета налогоплательщиков исходит из того, что налоговый учет преследует цель именно выявления всех потенциальных налогоплательщиков и, действительно, используется, как основа для проведения последующих мероприятий налогового контроля, но в то же время сам по себе он имеет еще дополнительную цель – это выявление всех потенциальных налогоплательщиков.

Второй принцип – принцип множественности учета. Мировой опыт знает два основных принципа учета: принцип однократности учета и принцип множественности учета, и третий – комбинированный учет налогоплательщиков. Налоговый учет по принципу однократности означает, что налогоплательщик однажды встает на налоговый учет и этот учет позволяет осуществлять контроль за всеми его действиями. Но этот принцип возможен только в тех странах, где очень мощная налоговая служба, где есть компьютерные возможности охватить не только всех налогоплательщиков, но и все их операции, связанные с доходами и расходами. Это очень дорогостоящий принцип, поскольку предполагает наличие больших технических возможностей. В нашей стране применяется принцип множественности учета, поскольку он позволяет решить конкретные задачи, связанные с особенностями нашего государства. Этот принцип множественности означает то, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по другим обстоятельствам. Поэтому первичный учет налогоплательщиков связан с их местонахождением. А дополнительный учет связан с местонахождением их недвижимого имущества (это дополнительное основание учета), еще одно дополнительное основание – это местонахождение транспортных средств, третье дополнительное основание – местонахождение обособленных подразделений юридических лиц.

Поэтому каждый налогоплательщик независимо от того, юридическое это  или физическое лицо, в зависимости  от наличия дополнительных оснований  может подвергаться многократному  налоговому учету либо только один раз пройти этот учет и по другим основаниям на учет не вставать. Этот принцип  множественности учета позволяет  обеспечить поступление налогов  во все бюджеты и бюджетные  системы Российской Федерации. Налоги на имущество являются налогами региональными  либо местными. Поэтому учет по этим основаниям – это как раз защита интересов региональных и местных  бюджетов. И, обособленные подразделения  – это также учет интересов  всех бюджетов, поскольку по местонахождению  обособленных подразделений уплачиваются все налоги, однако в той доле, которая падает на это обособленное подразделение. Поэтому множественность  учета обеспечивается или определяется бюджетной системой, интересами регионов и муниципальных образований. И, кроме того, объясняется тем, что  на сегодняшний день пока наши налоговые  органы ограничены своей территориальной  юрисдикцией и надежной системой обмена информацией по операциям  с недвижимостью, с транспортными  средствами и по уплате налога на прибыль, в первую очередь.

Третий принцип – принцип единого ИНН и единого реестра налогоплательщиков. С одной стороны, принцип множественности учета, а с другой стороны, принцип, как бы опровергающий его, принцип единого ИНН и единого реестра. Поэтому отрицательные стороны принципа множественности учета ограничиваются тем, что есть единый ИНН и есть единый реестр налогоплательщиков. Наличие единого ИНН при последующем наращивании мощи налоговых органов позволит на каком-то этапе перейти к однократному принципу налогообложения, поскольку станет возможным контроль за всеми операциями, но едва ли мы с вами доживем до этих времен. Четвертый принцип – заявительный характер постановки на налоговый учет. Налоговый учет осуществляется на основании заявления налогоплательщика, то есть в основе лежит добровольность действий по постановке на налоговый учет. Поэтому организации и граждане- предприниматели встают на налоговый учет в заявительном порядке, что косвенным образом указывает на то, что здесь предусматривается добровольный характер этой постановки. Но в то же время предусматривается и ответственность за не постановку на учет либо за несвоевременную постановку на учет. Поэтому добровольный заявительный характер подкрепляется совершенно конкретными мерами ответственности.

При этом заявительный характер пока не распространяется на обычных  граждан, которые не являются предпринимателями. Они становятся на налоговый учет в результате действий самих налоговых  органов. Итак, это основные принципы, на которых построен налоговый учет. НК устанавливает специальные сроки для постановки на налоговый учет на первичный и на дополнительный. При первичной регистрации граждан по месту жительству или организаций (неважно) они должны подать заявление не позднее 10 дней со дня их государственной регистрации. При этом в отношении физических лиц такая обязанность распространяется только на индивидуальных предпринимателей и на лиц, приравненных к ним. Что касается остальных физических лиц, то, имея государственную регистрацию по месту жительства, они не обязаны вставать на налоговый учет в заявительном порядке, а на налоговый учет их ставят налоговые органы, и, кроме того, налоговые органы обязаны уведомить налогоплательщиков о том, что они поставлены на налоговый учет. Мы видели прямо противоположную картину, когда граждан заставляли в принудительном порядке вставать на налоговый учет и получать ИНН. Причем заставляли не налоговые органы, а угроза налогового органа не принять бухгалтерскую отчетность у организации и тем самым поставить под угрозу выплату заработной платы, что заставляло этот механизм работать совершенно удивительным способом.

Второй срок, который предусмотрен в НК, 1 месяц со дня создания обособленного  подразделения. Такой день создания может быть определен только приказом руководителя или решением коллегиального органа о создании такого обособленного  подразделения в соответствии с  учредительными документами. Опять  же получается, что если организация  не хочет создавать это обособленное подразделение, то нужно каждый день писать эти приказы, а вчерашний  приказ ликвидировать, и так будет  всегда выполнено требование налоговых  органов и 30 дней никогда не наступят.

Последний срок, который предусмотрен, это 30 дней для постановки на учет по местонахождению имущества либо по месту регистрации транспортных средств со дня их регистрации.

Чем отличаются 1 месяц и 30 дней? Когда посмотрим на ст.61 НК, мы увидим, что исчисление сроков в  днях и в месяцах – это разный порядок исчисления. Но, на самом  деле сложно прогнозировать ситуацию, когда это не совпадет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков — система обязательных процедур постановки на учет, переучета и снятия с учета, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, предусмотренных ст. 83—86 НК, осуществляемых в целях проведения налогового контроля.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений российских организаций, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, расположенные  на территории РФ, а также в собственности  которой находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

МНС вправе определять особенности  постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных  организаций устанавливаются МНС.

Постановка на учет в налоговом  органе в качестве налогоплательщика  организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление о постановке на учет организации или физического  лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту  жительства в течение 10 дней после  их государственной регистрации.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение  заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения организации.

Заявление организации о  постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого  имущества или транспортных средств  подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества  в течение 30 дней со дня его регистрации.

Местом нахождения имущества  для целей учета признается: 1) для морских, речных и воздушных  транспортных средств — место  нахождения (жительства) собственника имущества; 2) для остальных транспортных средств — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых —  место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого  имущества — место фактического нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных  детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту  их жительства в течение 10 дней после  выдачи им лицензии, свидетельства  или иного документа, на основании  которого осуществляется их деятельность. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговые органы обязаны  на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими  государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия  частной практикой, учет и регистрацию  недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления  налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается МНС. При  подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном  порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной  регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством  РФ создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с  заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия  частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика  и подтверждающие регистрацию по месту жительства. При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках — физических лицах включаются также  их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика; гражданство.

Новые формы заявлений  о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций  в зависимости от видов получения  доходов определяются МНС.

Налоговый орган обязан осуществить  постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и  в тот же срок выдать соответствующее  свидетельство, форма которого устанавливается  МНС.

Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных  с образованием новых филиалов и  представительств, изменением места  нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они  состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений  в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.

Если состоящий на учете  налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика  производится налоговым органом, в  котором налогоплательщик состоял  на учете, в течение пяти дней после  подачи налогоплательщиком заявления  об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган  об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный  срок с момента такого изменения.

В случае ликвидации или реорганизации  организации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица), принятия организацией решения о  закрытии своего филиала или иного  обособленного подразделения, прекращения  деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального  предпринимателя снятие с учета  производится налоговым органом  по заявлению налогоплательщика  в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

На основе данных учета  МНС ведет Единый государственный  реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ (Правила  ведения единого государственного реестра налогоплательщиков утверждены постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266).

Сведения о налогоплательщике  с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено  НК.

Организации — налоговые  агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах  по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.