Учетная политика организации для целей налогообложения

Согласно изменениям, внесенным  в ст. 319 гл. 25 НК РФ, организации могут самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным, услугам).

Указанный порядок распределения  прямых расходов (формирования стоимости  незавершенного производства) должен отражаться организацией     в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно может определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Организации, оказывающие  услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Порядок учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация может использовать один из возможных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:

• отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их оплаты);
• отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство.

Первый способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов.

Второй способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.

Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство. Согласно ст. 254 гл. 25 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырьяи материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

1.3 Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

В отличие от бухгалтерского учета, предусматривающего четыре способа начисления амортизации объектов основных средств и три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, для целей налогообложения можно использовать лишь два метода начисления амортизации. Организация вправе самостоятельно выбрать тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов и должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Исключение составляют только входящие в восьмую — десятую амортизационные группы здания, сооружения и передаточные устройства, по которым амортизация может начисляться только линейным методом (методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения изложены в «Учет ОС и НМА»).

1.4 Порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Согласно ст. 260 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие варианты признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

• фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;
• фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

Порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно ст. 320 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие варианты учета расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:

• без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров по условиям договора;
• с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

Таким образом, для налогового и бухгалтерского учета расходы на доставку товаров могут быть включены либо в цену приобретения товаров, либо в издержки обращения.

Порядок списания на расходы, стоимости выбывших ценных бумаг. Согласно ст. 280 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Согласно ст. 266 гл. 25 НК.

РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:

• создавать резервы по сомнительным долгам;
• не создавать резервы по сомнительным долгам.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Порядок создания резервов на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Согласно ст. 267 гл. 25 НК РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:

• создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.

Для целей налогового учета  организация самостоятельно принимает  решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.

В целом налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, обеспечения информацией внутреннихи внешних пользователей, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Примерное содержание приказа  по учетной политике организации  для целей налогообложения может выглядеть следующим образом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Тестовые задания:
1. Инвестиционный налоговый кредит представляется:

1. только по налогу на прибыль;
2. по налогу на прибыль, региональным и местным налогам;
3. на срок от 1 года до 5 лет;
4. на срок свыше 5 лет;
5. при условии банкротства организации;
6. при условии технического перевооружения собственного производства;
7. с уплатой процентов в определенном размере.

2. Адвалорные ставки акцизов устанавливаются:

а) на большинство подакцизных товаров;

б) в абсолютной сумме;

в) в процентах;

г) на ограниченный перечень подакцизных  товаров;

д) Федеральной налоговой службой  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Антошина О.В., Титкова Н. А. Учётная политика в целях налогообложения // Международный еженедельник «Финансовая газета». - 2007. - С.10-12.
2. Журнал  «Налоговое планирование»
3. Налоговым кодексом РФ

Библиографическая ссылка

4. Виноходова А.Ф., Удовикова А.А. Нормативное регулирование формирования учётной политики для целей налогообложения в организации // Фундаментальные исследования. – 2009. – № 1 – стр. 56-57 
5. 5.URL: www.rae.ru/fs/?Section=content&op=show_article&article_id=7781421 (дата обращения: 11.03.2013).
6. www.elitarium.ru