Поскольку при данной системе налогообложения  учет доходов и расходов в Книге  ф. № 10 не может представить реального положения дел, предпринимателю для определения фактической прибыли или убытков все равно придется вести внутренний учет.

      Нормы действующего законодательства позволяют  плательщику единого налога по своему выбору добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В  данном случае он в общем порядке  ведет налоговый учет по НДС. Для  этого ему необходимо заполнять реестры выданных и полученных налоговых накладных, выписывать налоговые накладные, формировать налоговый кредит при наличии налоговых накладных и первичных документов, подтверждающих уплату НДС в составе приобретаемых товаров (работ, услуг), представлять отчетность по НДС в сроки, установленные законом. Отсутствие налоговых накладных, подтверждающих право на налоговый кредит, в значительной степени увеличит сумму платежей в бюджет. Поэтому, если плательщик единого налога зарегистрирован в качестве плательщика НДС, ему необходимо иметь первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.

      Плательщик  единого налога, если не торгует  подакцизными товарами, кроме пива на разлив, может не применять ни РРО, ни КУРО и расчетные квитанции, что, в свою очередь, освобождает его от представления отчетности по РРО (п. 6 ст. 9 Закона № 1776). Если же в ассортиментном перечне предпринимателя имеются подакцизные товары или пиво в бутылках или банках, то ему необходимо будет оформлять расчетные документы и представлять отчетность в соответствии с требованиями Закона № 1776.

Глава 4. Упрощенная система налогообложения на примере Приднестровья 

      В Приднестровской Молдавской республике также действует с 11 декабря 2002 года Упрощенная система налогообложения для малого бизнеса. Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики был принят закон «об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности юридических лиц - субъектов малого предпринимательства». Общие положения этого закона:

      1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности юридических лиц - субъектов малого предпринимательства (далее организации) применяется наряду с общепринятой системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

      Право выбора системы налогообложения, учета  и отчетности предоставляется субъектам  малого предпринимательства - юридическим  лицам на добровольной основе. Переход  к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общепринятой системе  осуществляется организациями в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

      2. Применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности  организациями, подпадающими под  действие настоящего Закона, предусматривает  замену уплаты налога на доходы  организаций, платежей и сборов в Дорожный фонд, земельного налога и совокупности местных налогов и сборов (сбор за право торговли, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики, сбор со сделок, совершаемых на биржах и брокерских фирмах, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за привлечение и использование иностранной рабочей силы) уплатой налога на доходы по упрощенной системе налогообложения, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

      Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, производят уплату единого социального  налога в порядке, предусмотренном  действующим законодательством  Приднестровской Молдавской Республики.

      Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, производят исчисление, удержание и перечисление сумм подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

      Налоги  и обязательные платежи уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, в соответствии с  общим режимом налогообложения.

      3. Упрощенная форма первичных документов  бухгалтерского учета, финансовой, налоговой и статистической отчетности для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается исполнительными органами государственной власти, уполномоченными Президентом Приднестровской Молдавской Республики, и является единой на всей территории Приднестровской Молдавской Республики.

      4. Для организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности, сохраняется  действующий порядок налично-денежного  обращения, в том числе ведения кассовых операций.

      Согласно Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на доходы по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" по следующему порядку:

      1. Налог на доходы по упрощенной  системе налогообложения исчисляется  на основании бухгалтерского учета и отчетности и уплачивается налогоплательщиком исходя из налогооблагаемой базы за отчетный период по ставке, установленной настоящей Инструкцией. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по результатам хозяйственной деятельности.

      Расчет  налога на доходы по упрощенной системе  налогообложения производится в  Приложениях N 7 и N 8 к настоящей Инструкции.

      Итоговые  суммы налога на доходы по упрощенной системе налогообложения от реализации продукции, работ и от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы отражаются в Приложении N 9 к настоящей Инструкции.

      2. Налог на доходы по упрощенной  системе относится на использование  прибыли. 

      3. Сумма доходов, полученных за  пределами Приднестровской Молдавской Республики, включается в общую сумму доходов, подлежащую налогообложению в соответствии с настоящей Инструкцией.

      4. Отчисление суммы налога в  доходы Государственного пенсионного  фонда Приднестровской Молдавской  Республики, полученной за счет увеличения в период с 1 января по 31 декабря 2003 года ставки налога, производится до распределения суммы между Дорожным фондом республики и республиканским и местными бюджетами.

      5. После отчисления суммы налога  в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики из суммы налога на доходы по упрощенной системе налогообложения налогоплательщики производят отчисления в Дорожный фонд республики по нормативу, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Распределение платежей в республиканский и местные дорожные фонды, а также оставшейся суммы налога на доходы по упрощенной системе налогообложения в республиканский и местные бюджеты налогоплательщиками, не имеющими структурных подразделений, производится по нормативам, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий год для соответствующего платежа.

      Распределение и уплата сумм налога на доходы по упрощенной системе налогообложения в республиканский  и местные бюджеты организациями, имеющими структурные подразделения, производится головной организацией в разрезе структурных подразделений пропорционально объему дохода, приходящемуся на долю структурного подразделения. Зачисление платежей в республиканский и местные дорожные фонды производится по нормативам, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий год для территории нахождения структурного подразделения. Зачисление оставшейся суммы налога на доходы по упрощенной системе налогообложения в доход республиканского и местных бюджетов производится в соответствии с нормативами межбюджетных отношений, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий год по месту нахождения структурного подразделения.

      При этом для зачисления налога на доходы по упрощенной системе налогообложения в республиканский и местные бюджеты, а также отчислений в республиканский и местные дорожные фонды применяются нормативы межбюджетных отношений, установленные законом о республиканском бюджете на соответствующий год для налога на доходы организаций и отчислений в дорожные фонды от налога на доходы организаций.

      Расчет  отчислений налога в бюджеты различных  уровней по организациям, не имеющим  обособленных структурных подразделений  и имеющим обособленные структурные  подразделения, производится в Приложениях N 10 и N 11 к настоящей Инструкции соответственно.

      Организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (филиалы), представляют в налоговую  инспекцию по месту своего нахождения необходимые расчеты по исчислению налога. Налоговая инспекция проверяет расчеты и в 3-дневный срок выдает подтверждение о сумме налога по форме согласно Приложению к Приложению N 11 к настоящей Инструкции, подлежащей доначислению, головной организации, которая в течение 5 дней предоставляет его в налоговую инспекцию по месту нахождения структурного подразделения.

      Суммы налога, приходящиеся на структурные  подразделения, отражаются в лицевых  счетах в территориальных налоговых  инспекциях по месту нахождения структурных  подразделений; суммы налога, приходящиеся на головную организацию, отражаются в лицевых счетах в территориальной налоговой инспекции по месту нахождения головной организации.

       Заключение

      В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСНО из двух возможных.

      Безусловно  УСНО обладает рядом преимущество сравнению  с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

      Также немаловажным фактом является упрощение  бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громосткого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

      Одна  из положительных сторон УСНО проявляется  в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые  периоды.

      Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

      Есть  необходимость обратить внимание еще  на один недостаток УСНО, который заключается  в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных  лимитов в отношении суммы  полученного дохода в течении  года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

      Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной для субъектов малого бизнеса и в России и в Украине и в Приднестровье.