Виды, методы, программы и результаты налоговых проверок

Факт  проведения камеральной проверки за пределами трехмесячного срока  сам по себе не будет служить основанием для освобождения организации от ответственности за нарушения, выявленные в ходе проверки. Пропуск налоговиками этого срока не препятствует и взысканию недоимки.

Так, при  проведении камеральной проверки налоговики могут потребовать у предприятия  дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако, если проверяющие предъявят подобное требование по истечении срока камеральной  проверки, то предприятие может его  не исполнять. Дело в том, что запрашивать  документы чиновники имеют право  только при проведении камеральной проверки. А на такую проверку Налоговый кодекс РФ отводит всего три месяца.

Кроме того, в случае судебного разбирательства  выявление налоговиками нарушения  за пределами срока камеральной  проверки поможет фирме выиграть налоговый спор. Как известно, при привлечении организации к налоговой ответственности бремя доказывания совершенного правонарушения лежит на налоговой инспекции.

При этом запрещается использовать в суде доказательства, полученные с нарушением федерального закона. В Налоговом  кодексе РФ установлен трехмесячный срок для проведения камеральной проверки. А раз так, то все доказательства, добытые при сверхсрочной проверке, будут незаконными и на них нельзя будет ссылаться в суде.[11 c.196]

Практика  показывает, что, если чиновники пропустят этот срок, то у фирмы есть реальная возможность в судебном порядке добиться признания недействительным требования об уплате налога.

Камеральными  проверками в налоговых инспекциях занимаются отдел камеральных проверок юридических лиц и отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами.

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями, без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган.

При выявлении  таких фактов налоговый орган  должен уведомить налогоплательщика о неисполнении им обязанности по сдаче налоговых деклараций, а также о возможности применения к нему в случае непредставления налоговой отчетности по установленной форме в установленный законодательством срок мер ответственности, предусмотренных НК РФ.

На каждом документе принятой налоговой отчетности проставляются дата ее принятия, штамп  или отметка налогового органа и  подпись ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика  налоговый инспектор проставляет  указанные реквизиты на остающихся у плательщика копиях отчетности.

Не позднее  следующего рабочего дня налоговая  отчетность регистрируется и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрация принятой налоговой  отчетности осуществляется, как правило, с использованием компьютерных средств. В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности способ ее регистрации определяется налоговым органом самостоятельно.[12 c.78]

Проведение камеральной проверки может состоять из следующих этапов:

- принятие  налоговой отчетности;

- проверка;

- оформление  и реализация материалов проверки.

На стадии принятия налоговой отчетности все  представленные в ее составе документы  подвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:

- полнота  представления налоговой отчетности;

- наличие  полного наименования;

- четкое  заполнение реквизитов форм отчетности.

В случае непредставления налоговой декларации по истечении двух недель после установленного срока ее представления налоговый орган вправе на основании ст. 31 и 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В этих целях руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение о приостановлении операций по счетам в банке. Налоговые органы обязаны вести строгий учет направляемых решений о приостановлении операций по счетам в банке и регистрировать их в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.[13 c.60]

Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым  органом банку, а копия - налогоплательщику. Возобновление операций по счетам в банке производится также на основании решения налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если организация относится к льготной категории налогоплательщиков по критерию общей, списочной или среднесписочной численности работников или по удельному весу инвалидов или пенсионеров, то правомерность применения льготы в каждом отдельном налоговом периоде должна подтверждаться расчетом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.

По отдельным  налогам дополнительным условием предоставления льгот является принадлежность организаций  к определенным отраслям или преимущественное осуществление ими определенных видов деятельности исходя из критерия удельного веса выручки от данных видов деятельности в общем объеме выручки. В этом случае налогоплательщик также должен подтвердить право на льготу отдельным расчетом, прилагаемым к налоговой декларации в каждом отчетном налоговом периоде.

При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Истребовать эту информацию необходимо при наличии  оснований предполагать занижение  в налоговой декларации сумм, причитающихся  к уплате налогов, в случаях, не требующих  назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения  наличия у налогоплательщика права на возмещение ему из бюджета сумм косвенных налогов, применение льготных ставок по налогам и т.д.), а также в случаях, когда выездная налоговая проверка может быть назначена в связи с ограничениями, установленными ст. 87 и 89 НК РФ.

За непредставление  налоговому органу сведений о налогоплательщике  или отказ от представлений документов по запросу налогового органа налогоплательщик несет ответственность.

Последним этапом камеральной проверки является оформление и реализация ее материалов.

В случае выявления в ходе камеральной  налоговой проверки фактов неправильного  отражения показателей налоговой  декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции», строки «отметки и замечания инспектора (экономиста)» или иных граф или строк, специально предусмотренных в налоговых декларациях, или отметок о выявленных нарушениях порядка их составления. В случае отсутствия в форме налоговой декларации аналогичных граф (строк) замечания работника налогового органа отражаются на последнем листе декларации. Указанные замечания должны содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки. В случае непринятия налоговым органом налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, работником налогового органа производится запись о причинах непринятия этих льгот (отсутствие специального расчета по льготам, несоответствие заявленной льготы действующему налоговому законодательству и др.).

Проверенная налоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившего проверку, с указанием даты ее проведения. В случае если форма налоговой декларации предусматривает реквизиты подписи руководителя налогового органа, данная декларация передается на подпись руководителю.

Оформление  камеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает  дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

В НК РФ прямо не предусмотрено, что по итогам камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт. Между тем в нормах кодекса говорится, что налоговый орган обязан направить фирме копию акта налоговой проверки. При этом закон не конкретизирует, по результатам какой именно проверки у чиновников возникает такая обязанность.

По результатам  камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившего проверку, в произвольной форме составляется на имя руководителя налогового органа докладная записка, согласованная с начальником отдела, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок.

В докладной  записке указываются документально  установленные факты допущенного  нарушения и обстоятельства, содержащие признаки налогового правонарушения, выявленные проверкой, а также предложения  о необходимости принятия решения:

- о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

- об  отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении  дополнительных мероприятий налогового контроля.

В постановлении  налогового органа о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной  проверки указываются:

- обстоятельства  совершенного налогоплательщиком  налогового правонарушения;

- документы  и иные сведения, которые подтверждают  указанные обстоятельства;

- обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину  налогоплательщика за совершение  налоговых правонарушений; виды  налоговых правонарушений;

- размеры  применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы НК РФ. 

1.3 Выездная  налоговая проверка, ее назначение  и задачи 

Наиболее  эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших  затрат рабочего времени сотрудников  налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи  с этим проведение выездных налоговых  проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.

Выездные  налоговые проверки могут проводиться  в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.

Основные  задачи выездной налоговой проверки:

1) всестороннее  исследование обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования  выводов о правильности исчисления  и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

2) выявление  искажений и несоответствий в  содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  отчетности и налоговых деклараций;

3) анализ  влияния выявленных нарушений  на формирование налоговой базы  по различным видам налогов  и сборов;

4) формирование  доказательной базы по фактам  выявленных налоговых правонарушений  и обеспечение документального  отражения этих нарушений;

5) доначисление  сумм налогов и сборов, не уплаченных  или не полностью уплаченных  в результате занижения налогоплательщиком  налоговой базы либо неправильного  исчисления налогов, формирование  предложений об устранении выявленных  нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.